Облік надлишкових коштів іноземних засновників у Статутному капіталі

Надлишкова сума коштів, отримана від іноземного засновника, залежно від причин її виникнення відображається або у складі додаткового капіталу як курсова різниця, або як додатковий внесок до капіталу. Така сума не є доходом підприємства та, як правило, не підлягає оподаткуванню податком на прибуток і ПДВ.

Порядок обліку залежить від того, чому виникла надлишкова сума в гривневому еквіваленті.

Якщо статутний капітал сформовано в гривнях, а внесок здійснюється в євро пізніше, може виникнути позитивна курсова різниця через зміну офіційного курсу НБУ. Відповідно до НП(С)БО 21 «Вплив зміни валютних курсів» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0515-00 та Інструкції про застосування плану рахунків 291 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0893-99, такі курсові різниці при формуванні статутного капіталу відображаються у складі додаткового капіталу на субрахунку 425 «Інший додатковий капітал».

Проведення:

Відображено позитивну курсову різницю — Дт 46 – Кт 425

Отримано валютний внесок від засновника — Дт 312 – Кт 46

Якщо ж засновник свідомо перерахував суму, що перевищує його зареєстрований внесок до статутного капіталу, така сума розглядається як додатковий вклад учасника без зміни розміру статутного капіталу. Відповідно до ч. 4 ст. 12 Закону про ТОВ /ТДВ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2275-19#Text товариство може формувати додатковий капітал за рахунок внесків учасників без зміни номінальної вартості часток. Для обліку таких внесків використовується субрахунок 422 «Інший вкладений капітал» згідно з Інструкцією №291.

Проведення:

Відображено рішення про додатковий внесок учасника — Дт 377 – Кт 422

Отримано кошти від засновника — Дт 312 – Кт 377

Щодо оподаткування, відповідно до НП(С)БО 15 «Дохід» https://zakon.rada.gov.ua/go/z0860-99 та НП(С)БО 1, збільшення власного капіталу за рахунок внесків власників не визнається доходом підприємства. Тому ні внесок до статутного капіталу, ні додатковий вклад до капіталу, ні курсові різниці, що виникають під час формування статутного капіталу, не формують бухгалтерський дохід.

Для платників податку на прибуток Податковий кодекс України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text не передбачає окремих коригувань фінансового результату щодо таких операцій, тому додаткових податкових наслідків з податку на прибуток не виникає.

ПДВ також не нараховується, оскільки внесення коштів до статутного або додаткового капіталу не є постачанням товарів чи послуг відповідно до п. 185.1 та пп. 196.1.1 ПКУ.

Тому для правильного визначення бухгалтерських проведень насамперед необхідно встановити, чи надлишок виник виключно через зміну валютного курсу, чи є окремим додатковим внеском учасника понад його частку у статутному капіталі. Саме від цього залежить використання субрахунку 425 або 422.

Раді допомогти, звертайтесь ще!