Оподаткування ПнВК: нюанси витрат та доходів у 2026 році

Так, у наведеній ситуації може виникнути оподаткування ПнВК щодо виплат ФОП, здійснених у IV кварталі під час перебування на особливих умовах оподаткування.

Оскільки загальний дохід за 2026 рік перевищить 40 млн грн, підприємство втрачає право на незастосування податкових різниць і повинне застосовувати різницю, передбачену пп. 140.5.17 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text, за період перебування на податку на прибуток на загальних підставах.

Ліміт за пп. 140.5.17 ПКУ визначається виходячи з 20% витрат попереднього року. У наведеному випадку такий ліміт становить 6 млн грн.

Загальна сума придбань у платників єдиного податку за 2026 рік становить 9 млн грн, з яких:

7 млн грн — під час перебування на податку на прибуток на загальних підставах;
2 млн грн — під час перебування на особливому режимі оподаткування резидента Дія Сіті (ПнВК).
Перевищення над лімітом становить:

9 млн грн – 6 млн грн = 3 млн грн.

Саме ця сума підпадає під спеціальні правила оподаткування.

Щодо періоду перебування на податку на прибуток на загальних підставах застосовується різниця за пп. 140.5.17 ПКУ. Оскільки вже за 9 місяців сума виплат ФОП становить 7 млн грн, перевищення над лімітом 6 млн грн складає 1 млн грн. На цю суму збільшується фінансовий результат до оподаткування.

Щодо виплат ФОП у IV кварталі на суму 2 млн грн, здійснених уже під час перебування на ПнВК, застосовуються правила оподаткування операцій резидентів Дія Сіті на особливих умовах. Оскільки ліміт 20% вже вичерпано протягом перебування на загальній системі, уся сума таких виплат у розмірі 2 млн грн розглядається як сума перевищення та підлягає оподаткуванню за правилами ПнВК.

Таким чином:

1 млн грн перевищення враховується через різницю за пп. 140.5.17 ПКУ під час визначення податку на прибуток за період перебування на загальній системі;
2 млн грн виплат ФОП, здійснених у IV кварталі під час перебування на ПнВК, підлягають оподаткуванню за правилами особливого режиму оподаткування резидентів Дія Сіті.
Загальний обсяг перевищення ліміту становить 3 млн грн, але механізм його оподаткування розподіляється залежно від того, в якому податковому режимі були здійснені відповідні виплати.

Раді допомогти, звертайтесь ще!