Виникнення ПДВ при виплаті роялті нерезиденту: нюанси обліку

Якщо виплата нерезиденту відповідає визначенню роялті, ПДВ не виникає. Якщо платіж не вважається роялті для цілей оподаткування, необхідно нарахувати ПДВ 20%, але за умови використання послуг у господарській діяльності ця сама сума одночасно формує податковий кредит.

Відповідно до пп. 196.1.6 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text не є об’єктом оподаткування ПДВ операції з виплати роялті у грошовій формі.

Для застосування цієї норми виплата повинна відповідати визначенню роялті, наведеному в пп. 14.1.225 Податкового кодексу України. Якщо за ліцензійним договором ТОВ отримує право використовувати персонажів як об’єкти авторського права без передачі виключних майнових прав інтелектуальної власності, такий платіж, як правило, є роялті. У цьому випадку ПДВ не нараховується і податкова накладна не складається.

Якщо ж за умовами договору відбувається передача виключних майнових прав або інша операція, яка не відповідає визначенню роялті для цілей оподаткування, виплата розглядається як придбання послуг від нерезидента.

У такому випадку місце постачання визначається за пп. «а» п. 186.3 Податкового кодексу України як митна територія України, оскільки отримувачем послуг є резидент України. Така операція є об'єктом оподаткування ПДВ за основною ставкою 20%.

База оподаткування визначається відповідно до п. 190.2 Податкового кодексу України виходячи з договірної вартості послуг, перерахованої у гривню за офіційним курсом НБУ на дату виникнення податкових зобов’язань. Дата виникнення податкових зобов’язань визначається згідно з п. 187.8 Податкового кодексу України — за датою списання коштів з рахунку платника або за датою оформлення документа, що підтверджує факт отримання послуг, залежно від того, яка подія відбулася раніше.

Сума ПДВ розраховується так:

База оподаткування в грн = сума за договором (інвойсом) × курс НБУ

ПДВ = база оподаткування × 20%

У разі виникнення ПДВ ТОВ як отримувач послуг від нерезидента повинно нарахувати податкові зобов’язання та скласти податкову накладну відповідно до п. 208.2 і п. 208.3 Податкового кодексу України. За умови своєчасного відображення такої операції та використання придбаних прав у господарській діяльності підприємство має право включити цю саму суму до податкового кредиту відповідно до п. 198.2 Податкового кодексу України. Тому фактично одна й та сама сума відображається одночасно у податкових зобов’язаннях і податковому кредиті.

Щодо податку з доходів нерезидента, виплата роялті нерезиденту підлягає оподаткуванню відповідно до пп. 141.4.2 Податкового кодексу України за ставкою 15%, якщо інше не передбачено міжнародним договором України про уникнення подвійного оподаткування.

Якщо між Україною та державою резиденції нерезидента укладено міжнародний договір про уникнення подвійного оподаткування, ставка податку може бути зменшена або виплата може бути звільнена від оподаткування за наявності довідки про резидентство нерезидента та за умови застосування положень ст. 103 Податкового кодексу України.

Раді допомогти, звертайтесь ще!