Експорт зерна без вивезення: питання ПДВ та правильності ПН

Так, податкові накладні потрібно було скласти на дати відвантаження зерна — 15.06.2026 та 16.06.2026. Оскільки фактичного вивезення товару за межі митної території України не було і митна декларація не оформлялася, операція не є експортом для цілей ПДВ. На дату повернення зерна — 22.06.2026 — необхідно скласти зменшуючі розрахунки коригування до таких ПН.

Передача товару нерезиденту на митній території України без оформлення митної декларації не відповідає умовам застосування нульової ставки ПДВ, передбаченим пп. 195.1.1 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text. У такій ситуації відбувається постачання товару на митній території України, яке є об'єктом оподаткування ПДВ відповідно до пп. «а» п. 185.1 Податкового кодексу України.

Податкові зобов'язання виникають за правилом першої події згідно з п. 187.1 Податкового кодексу України. Якщо оплата від нерезидента не надходила, першою подією є відвантаження товару. Тому податкові накладні потрібно скласти датами оформлення видаткових накладних:

15.06.2026 — на обсяг зерна за першою видатковою накладною;

16.06.2026 — на обсяг зерна за другою видатковою накладною.

Ставка ПДВ визначається за кодом товару. Якщо реалізовувалася кукурудза за кодом УКТ ЗЕД 1005, застосовується ставка ПДВ 14% відповідно до пп. «г» п. 193.1 Податкового кодексу України. Якщо реалізований товар не підпадає під перелік товарів, визначених цим пунктом, застосовується загальна ставка 20%.

Оскільки покупцем є нерезидент, який не зареєстрований платником ПДВ в Україні, податкові накладні складаються за правилами Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого Порядком №1307 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0137-16#Text. У такій ПН у верхній лівій частині проставляється позначка «Х» та зазначається тип причини «02», у графі «Отримувач (покупець)» вказується «Неплатник», а в полі ІПН покупця зазначається умовний ІПН «100000000000».

Підписання 22.06.2026 актів на повернення зерна є підставою для коригування податкових зобов'язань відповідно до п. 192.1 Податкового кодексу України.

Датою 22.06.2026 складаються розрахунки коригування до податкових накладних від 15.06.2026 та 16.06.2026. У розрахунках коригування кількісні та вартісні показники зазначаються зі знаком «-» для повного обнулення операції із застосуванням коду причини коригування «103» — «Повернення товару або авансових платежів».

Оскільки податкові накладні складені на неплатника ПДВ із умовним ІПН «100000000000», такі зменшуючі розрахунки коригування реєструються в ЄРПН самим продавцем.

Раді допомогти, звертайтесь ще!