Ризики та оподаткування витрат на медичне страхування благодійних фондів

Головний ризик для благодійного фонду — втрата статусу неприбутковості, якщо оплата добровільного медичного страхування не пов’язана зі статутною діяльністю або витратами на утримання фонду.

Благодійний фонд має використовувати доходи виключно для фінансування видатків на своє утримання та реалізацію мети, завдань і напрямів діяльності, визначених установчими документами, відповідно до п. 133.4 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text.

Якщо добровільне медичне страхування оплачується за працівників фонду, такі витрати можуть розглядатися як витрати на утримання організації та соціальне забезпечення персоналу. У такому випадку ризику втрати неприбуткового статусу немає.

Якщо страхування оплачується за третіх осіб, тобто бенефіціарів, ризику немає лише тоді, коли надання медичної допомоги або оплата страхування таким особам прямо передбачені статутом фонду та затвердженою благодійною програмою.

Для працівників фонду діє спеціальне правило: сума страхових внесків, сплачена роботодавцем за договорами добровільного медичного страхування, не оподатковується ПДФО та військовим збором у межах 30% нарахованої заробітної плати працівника за місяць, у якому здійснено такий платіж, згідно з пп. «в» пп. 164.2.16 Податкового кодексу України.

Сума перевищення понад 30% місячної зарплати працівника є оподатковуваним доходом у негрошовій формі. ПДФО нараховується за ставкою 18% із застосуванням «натурального» коефіцієнта 1,219512 відповідно до п. 164.5 Податкового кодексу України. Військовий збір утримується за ставкою 5% із чистої суми перевищення без застосування «натурального» коефіцієнта.

ЄСВ на суму страхових внесків за договорами добровільного медичного страхування не нараховується, оскільки такі виплати не належать до фонду оплати праці. (Перелік 1170 https://zakon.rada.gov.ua/go/1170-2010-%D0%BF )

Наприклад, якщо зарплата працівника за місяць становить 20 000 грн, а місячний внесок за договором ДМС — 7 000 грн, неоподатковуваний ліміт становить 20 000 × 30% = 6 000 грн. Сума перевищення дорівнює 1 000 грн. База для ПДФО з коефіцієнтом: 1 000 × 1,219512 = 1 219,51 грн. ПДФО до сплати: 1 219,51 × 18% = 219,51 грн. Військовий збір: 1 000 × 5% = 50,00 грн.

Якщо добровільне медичне страхування оформлено на користь сторонніх осіб, які не є працівниками фонду, пільга у межах 30% зарплати не застосовується, оскільки фонд не є їх роботодавцем. Уся сума сплаченого за таку особу страхового внеску є її оподатковуваним доходом. ПДФО нараховується за ставкою 18% із застосуванням коефіцієнта 1,219512, а військовий збір — за ставкою 5% із чистої вартості внеску без коефіцієнта.

Звільнення від оподаткування допомоги на лікування за пп. 165.1.19 Податкового кодексу України у цьому випадку не застосовується, оскільки оплата здійснюється страховій компанії за страховий поліс, а не безпосередньо медичному закладу за медичні послуги чи придбання ліків.

У додатку 4ДФ Податкового розрахунку дохід у вигляді сплачених страхових премій відображається за той звітний період, у якому фактично здійснено оплату страховику. Для ДМС працівників застосовується ознака доходу «125» як для пільгової, так і для оподатковуваної частини. Для ДМС на користь сторонніх осіб також застосовується ознака «126», оскільки такий дохід за суттю кваліфікується як додаткове благо сторонній особі. У графах 3а та 3 сума оподатковуваної частини зазначається з урахуванням «натурального» коефіцієнта як база оподаткування ПДФО.

Раді допомогти, звертайтесь ще!