Ризики втрати спрощеної системи для ФОП через тристоронній договір

Ні, ризиків втрати права на застосування спрощеної системи оподаткування для ФОП – платника єдиного податку 3 групи у наведеній ситуації не вбачається, оскільки розрахунок здійснюється у грошовій формі та не є бартером, взаємозаліком чи іншою негрошовою формою розрахунків.

Відповідно до п. 291.6 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n6946 платники єдиного податку 1–3 груп повинні здійснювати розрахунки за відвантажені товари, виконані роботи та надані послуги виключно у грошовій формі (готівковій або безготівковій).

У наведеній ситуації ФОП – платник єдиного податку 3 групи надає послуги на підставі тристороннього договору, за яким військова частина є отримувачем послуг, ТОВ здійснює оплату їх вартості, а ФОП отримує грошові кошти за надані послуги.

При цьому сама по собі обставина, що оплату здійснює не отримувач послуг, а інша особа, не свідчить про порушення вимог п. 291.6 ПКУ. Відповідно до ст. 528 ЦКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n2701 виконання обов'язку боржника може бути покладене на іншу особу.

Крім того, залежно від умов договору такі правовідносини можуть також розглядатися як договір на користь третьої особи відповідно до ст. 636 ЦКУ, коли одна особа оплачує послуги, а результат послуг отримує інша особа.

Важливо, що в такій конструкції відсутні ознаки бартеру, оскільки ФОП отримує саме грошові кошти за надані послуги. Також відсутні ознаки зарахування зустрічних однорідних вимог (взаємозаліку), оскільки жодні взаємні заборгованості сторін не припиняються шляхом заліку.

Окремо слід зазначити, що ДПС у ЗІР (категорія 107.01.01 https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=43408), розглядаючи ситуацію з тристороннім договором, де отримувачем товару виступає підрозділ Збройних Сил України, а оплату здійснює благодійний фонд, фактично підтвердила можливість застосування такої моделі для платників єдиного податку 3 групи. Податковий орган зазначив, що відповідна операція не відповідає умовам перебування саме на 2 групі єдиного податку, однак за підприємцем залишається право обрання 3 групи єдиного податку.

Отже, якщо тристороннім договором прямо передбачено, що ТОВ здійснює оплату за послуги, військова частина приймає їх результат, а ФОП отримує оплату коштами на свій рахунок, така операція не є бартером, взаємозаліком, переведенням боргу чи іншою негрошовою формою розрахунків та не створює ризиків втрати права на застосування спрощеної системи оподаткування платником єдиного податку 3 групи.

Раді допомогти, звертайтесь ще!