Запаси на рахунках більше року: порушення та наслідки перевірки

Облік запасів на рахунках 20 та 22 понад один рік сам по собі не є порушенням, якщо такі запаси фактично знаходяться на складі, придатні для подальшого використання та відповідають критеріям запасів. Однак порушення може виникнути у разі неправильної класифікації активів, несписання МШП після передачі в експлуатацію або невідображення зменшення їх корисності.

Відповідно до п. 6 НП(С)БО 9 «Запаси» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0751-99#Text до складу запасів належать, зокрема, сировина, основні й допоміжні матеріали, комплектуючі вироби, запасні частини, а також малоцінні та швидкозношувані предмети. Нормативні документи не встановлюють граничного строку, протягом якого запаси можуть обліковуватися на рахунках 20 «Виробничі запаси» та 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети» до моменту їх використання.

Якщо внаслідок тривалого зберігання запаси застаріли, втратили первісно очікувану економічну вигоду або їх чиста вартість реалізації стала нижчою за первісну вартість, підприємство повинно провести їх уцінку до чистої вартості реалізації відповідно до п. 24–25 НП(С)БО 9 «Запаси». Непроведення такої уцінки може розцінюватися як порушення правил ведення бухгалтерського обліку.

Щодо МШП, відповідно до п. 23 НП(С)БО 9 «Запаси» після передачі МШП в експлуатацію їх вартість виключається зі складу активів і списується на витрати з подальшою організацією оперативного кількісного обліку за місцями експлуатації та відповідальними особами. Тому якщо предмети фактично використовуються, але продовжують обліковуватися на рахунку 22, це є помилкою у бухгалтерському обліку.

Якщо під час придбання було відомо, що предмет буде використовуватися більше одного року (або більше операційного циклу, якщо він довший за рік), він не відповідає визначенню МШП і повинен обліковуватися як необоротний актив відповідно до НП(С)БО 7 «Основні засоби» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0288-00#Text. Залежно від облікової політики підприємства та вартісних критеріїв такий об’єкт може обліковуватися на рахунку 10 «Основні засоби» або на субрахунку 112 «Малоцінні необоротні матеріальні активи».

Під час перевірки ДПС сам факт відсутності руху запасів протягом року не є підставою для донарахувань.. Однак у разі встановлення нестачі запасів за результатами інвентаризації або використання придбаних товарів, матеріалів чи послуг у негосподарській діяльності платник ПДВ повинен нарахувати податкові зобов’язання відповідно до п. 198.5 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text.

Також тривале перебування запасів без руху може стати підставою для більш детального аналізу контролюючими органами реальності господарських операцій та правильності ведення обліку, зокрема щодо наявності таких запасів та документального підтвердження їх придбання.

За порушення встановленого порядку ведення податкового обліку посадові особи підприємства можуть бути притягнуті до адміністративної відповідальності за ст. 163-1 Кодексу України про адміністративні правопорушення https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/80731-10. Разом із тим сама наявність запасів на рахунках 20 або 22 понад один рік без інших порушень не є підставою для застосування штрафних санкцій.

Раді допомогти, звертайтесь ще!