Донарахування податку на прибуток: облік та фінансова звітність підприємства

Витрати коригуємо тільки, якщо це помилка

Донарахований податок на прибуток за попередні роки, незалежно від того, чи визначений він самим підприємством, чи контролюючим органом за результатами перевірки, не повинен впливати на фінансовий результат поточного звітного періоду. Така сума є наслідком виправлення помилки минулих періодів, яка вплинула на показник нерозподіленого прибутку (непокритого збитку). Тому донараховане податкове зобов’язання з податку на прибуток слід відобразити проведенням: Дт 44 Кт 641. Підставою для такого відображення є податкове повідомлення-рішення та бухгалтерська довідка, складена підприємством.

Крім того, у примітках до фінансової звітності необхідно розкрити інформацію про виправлення помилки та навести порівняльні показники за періоди, яких стосуються донарахування, зокрема щодо витрат з податку на прибуток, чистого фінансового результату та нерозподіленого прибутку.

Інший порядок застосовується до штрафів і пені, нарахованих за результатами перевірки. Такі суми не пов’язані з виправленням помилок або зміною облікової політики, тому визнаються витратами того звітного періоду, у якому підприємство отримало відповідне рішення контролюючого органу. Нарахування штрафних санкцій відображають проведенням: Дт 948 Кт 641.

У декларації з податку на прибуток сума донарахованого податку на прибуток за минулі роки окремо не відображається, оскільки вона не впливає на об’єкт оподаткування поточного періоду. Водночас платники, які застосовують податкові різниці, повинні збільшити фінансовий результат до оподаткування на суму визнаних у бухгалтерському обліку штрафів і пені відповідно до пп. 140.5.11 ПКУ. Таке коригування відображають у додатку РІ до декларації з податку на прибуток у рядку 3.1.11.

Донарахування податківцями податку на прибуток могло бути здійснене як за дійсно допущену платником помилку. Наприклад два рази відобразили акт. У такому випадку помилку треба виправити після перевірки виправили помилку в бухобліку за правилами НП(С)БО 6, тобто відкоригували сальдо нерозподіленого прибутку на початок звітного року (Дт 631 Кт 441 на суму завищення витрат по акту).

Інша ситуація виникає, коли за результатами перевірки контролюючий орган виключає витрати з податкового обліку, мотивуючи це нереальністю господарської операції. Якщо при цьому підприємство має достатні докази фактичного здійснення операції, підстав для коригування бухгалтерських витрат немає. Адже відповідно до принципів повного висвітлення та обачності бухгалтерський облік має відображати реальний економічний зміст господарських операцій. Оскільки витрати фактично були понесені, їх виключення з бухгалтерського обліку призведе до викривлення показників фінансової звітності. Крім того, сторнування витрат автоматично ставить питання щодо подальшого обліку кредиторської заборгованості перед постачальником. Якщо витрати визнаються помилковими, логічно було б переглядати і відображену за такою операцією кредиторську заборгованість на рахунку 631. Тому в ситуації, коли операція фактично відбулася, а донарахування є виключно наслідком податкових висновків перевіряючих, достатньо відобразити в бухгалтерському обліку суму донарахованого податку на прибуток як коригування нерозподіленого прибутку Дт 441 Кт 641 «Розрахунки за податком на прибуток». При цьому раніше визнані бухгалтерські витрати залишаються без змін.

Якщо за результатами перевірки донараховано податок на прибуток за минулі роки, подавати уточнюючі декларації за перевірені періоди не потрібно. Відповідно, немає потреби подавати до податкових органів уточнену фінансову звітність як додаток до декларації. Подання уточненої фінансової звітності також не є обов’язковим для органів статистики, оскільки законодавство надає таке право, а не встановлює обов’язок. Щодо повторного оприлюднення фінансової звітності, його доцільність залежить від суттєвості помилки. Якщо її вплив на показники звітності є несуттєвим, повторно оприлюднювати фінансову звітність не потрібно.

Раді допомогти, звертайтесь ще!