Нарахування ПДВ: коли виникають зобов'язання для Довірителя

На нашу думку нарахування компенсуючих в даному випадку досить дискусіне.

Відповідно до п. 198.5 ст. 198 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4951 платник податку зобов’язаний нарахувати податкові зобов’язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до п. 189.1 ст. 189 ПКУ, та скласти не пізніше останнього дня звітного періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені ПКУ для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами придбаними/виготовленими з ПДВ, у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися, зокрема, в операціях:
а) в операціях, що не є об’єктом оподаткування відповідно до статті 196 цього Кодексу (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 цього Кодексу) або місце постачання яких розташоване за межами митної території України;
б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 цього Кодексу);
в) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів;
г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 цього Кодексу).

Враховуючи викладене, відповідно до норм Кодексу у конкретно Вашій ситуації не передбачено, що слід нараховувати компенсуючі зобов'язання на отриманий кредит.

Однак податківці останнім часом висловлюють позицію, що якщо товари/послуги придбані для господарської діяльності платника, але їх оплату постачальнику здійснює третя особа, то покупець має право на податковий кредит за зареєстрованою ПН, однак може виникати питання щодо нарахування ПЗ за п. 198.5 ПКУ в частині вартості, яка фактично ним не компенсується (https://ck.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/print-992717.html?utm_source=chatgpt.com).

Проте в описаній Вами схемі Повірений не є сторонньою особою у звичайному розумінні, а діє від імені та за рахунок Довірителя в межах договору доручення. За договорами доручення податкові наслідки щодо придбання товарів/послуг виникають саме у Довірителя за загальними правилами ст. 187 та 198 ПКУ.

Тому, на нашу думку, якщо послуги отримані Довірителем, ПН зареєстрована на Довірителя та Повірений лише виконує платіжне доручення за рахунок коштів Довірителя або з подальшим відшкодуванням таких сум Довірителем, то підстав для нарахування ПЗ за п. 198.5 ПКУ не виникає, оскільки послуги використовуються в господарській діяльності Довірителя і не відбувається їх негосподарського використання.

Якщо ж Ви все-таки розглядаєте ситуацію саме через призму роз'яснення ДПС щодо «оплати третьою особою», то податківці прив'язують можливе нарахування ПЗ не до дати відображення податкового кредиту і не до моменту фактичного споживання послуг, а до моменту, коли стає зрозуміло, що вартість товарів/послуг оплачена іншою особою та не буде компенсована покупцем.

Тому найбезпечніше позиція - це отримати ІПК від ДПС з цього питання.

Раді допомогти, звертайтесь ще!