Оформлення документів та облік ПДВ при консигнації товарів

Договір консигнації за своєю правовою природою є різновидом договору комісії. Отримання товару ТОВ‑комісіонером здійснюється без переходу права власності, а ПДВ‑наслідки у сторін виникають за правилом «першої події».

1. Первинні документи при отриманні товару
Оскільки право власності на консигнаційний товар залишається за постачальником (консигнантом) до моменту його продажу кінцевому покупцеві (ст. 1018 ЦКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n4781), передача товару оформлюється такими документами:

Договір консигнації (комісії на продаж).
Акт приймання-передачі товарів (або видаткова накладна постачальника) з обов'язковою поміткою «на консигнацію» або «на комісію». Цей документ є підставою для зарахування майна на позабалансовий облік комісіонера.
Довіреність на отримання ТМЦ (якщо товар отримує представник вашої компанії).

2. Коли виникає право на податковий кредит з ПДВ
Передача товарів у межах договорів консигнації (комісії) для цілей оподаткування вважається постачанням товарів (пп. «е» підп. 14.1.191 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n256).

Дати виникнення податкових зобов'язань (ПЗ) та податкового кредиту (ПК) у сторін договору на території України визначаються у загальному порядку — за правилом «першої події» (п. 189.4 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4564):

У постачальника (консигнанта) ПЗ виникають на дату передачі товарів вашому ТОВ (оскільки це перша подія). Постачальник зобов'язаний скласти ПН та зареєструвати її в ЄРПН.
У вашого ТОВ (консигнатора) право на ПК виникає також на дату отримання товару від постачальника (п. 198.2 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4931), але виключно за умови, що постачальник зареєстрував відповідну ПН в ЄРПН .

3. Документи при продажу частини товару
Коли ваше ТОВ реалізує покупцям частину товару, оформлюються такі документи:

У відносинах із покупцем:

Видаткова накладна (або товарно-транспортна накладна — за потреби доставки).
Податкова накладна на покупця (якщо покупець — платник ПДВ, або на неплатника). Вона складається вашим ТОВ на повну вартість реалізації за правилом першої події (відвантаження чи оплата від покупця).
У відносинах із постачальником (консигнантом):

Звіт комісіонера (консигнатора) про продаж частини товару. У ньому зазначають номенклатуру, кількість і вартість проданого товару, а також розраховують суму належної вам комісійної винагороди.
Акт наданих посередницьких послуг на суму вашої комісійної винагороди.
Податкова накладна на суму винагороди, яку ваше ТОВ складає та реєструє в ЄРПН на ім'я постачальника.

4. Бухгалтерські проведення у консигнатора (вашого ТОВ)
У бухгалтерському обліку отримання та продаж товарів за договором консигнації відображаються так:

Дт 024 Кт - Отримано товар від постачальника на консигнацію (зарахування по позабалансовий рахунок)
Дт 641/ПДВ Кт 644 - Відображено податковий кредит з ПДВ на підставі ПН від постачальника
Дт 361 Кт 702 - Реалізовано частину товару покупцеві
Дт 702 Кт 641/ПДВ - Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ при реалізації
Дт - Кт 024 - Списано проданий товар з позабалансового обліку
Дт 704 Кт 685 - Відображено заборгованість перед постачальником (без ПДВ)
Дт 644 Кт 685 - Списано ПДВ за розрахунками з постачальником
Дт 311 Кт 361- Отримано оплату за товар від покупця
Дт 361 або 685 Кт 703 - Нараховано дохід у вигляді власної комісійної винагороди (з ПДВ)
Дт 703 Кт 641/ПДВ - Нараховано ПЗ з ПДВ на суму комісійної винагороди
Дт 685 Кт 361 або 685 - Проведено взаємозалік (якщо за договором винагорода утримується з виручки)
Дт 685 Кт 311 - Перераховано кошти постачальнику за вирахуванням утриманої комісії

Раді допомогти, звертайтесь ще!