Правомірність продажу товару між підприємствами та ФОП: наслідки

Операція є правомірною з точки зору свободи договору, але вона гарантовано приверне увагу ДПС через продаж товару пов’язаній особі (директору-ФОП) за ціною, що вдвічі нижча за ринкову. Це може призвести до донарахування ПДВ для підприємства А до рівня ціни придбання та ризику визнання операції такою, що не має ділової мети.

Директор підприємства А та саме підприємство А є пов’язаними особами згідно з Податковим кодексом України, пп. 14.1.159.

Ризик: Податкові органи прискіпливо перевіряють ціни в операціях між пов’язаними особами. Якщо підприємство А продає ФОПу товар за 75 грн, а той самий товар підприємство Б готове купити за 150 грн, виникає питання: чому підприємство А свідомо відмовляється від прибутку на користь свого директора?

Для підприємства А (платника ПДВ) діє правило «мінімальної бази». Згідно з Податковим кодексом України, п. 188.1, база оподаткування ПДВ не може бути нижчою за ціну придбання такого товару.

Якщо підприємство А купило цей товар дорожче ніж за 75 грн: воно зобов’язане скласти дві податкові накладні: одну на суму 75 грн (для ФОП), а другу — на різницю між ціною придбання та ціною продажу (тип причини 15).
Якщо ціна придбання невідома або товар власного виробництва: база не може бути нижчою за звичайну ціну. Оскільки підприємство Б купує товар за 150 грн, саме ця сума може бути визнана податківцями як «звичайна ціна».

ДПС може трактувати цю схему як штучне виведення прибутку з-під оподаткування (з податку на прибуток та ПДВ) на ФОП 3 групи (де ставка лише 5% + військовий збір).

Згідно з принципом «ділової мети», будь-яка операція повинна мати на меті отримання економічного ефекту саме для того суб’єкта, який її проводить. Продаж товару посереднику (директору) за ціною вдвічі нижчою, ніж пряма пропозиція від покупця, не має логічного пояснення, окрім податкової оптимізації.

Директор зобов’язаний діяти в інтересах товариства. Продаж товару самому собі (як ФОП) за заниженою ціною є конфліктом інтересів. Якщо у підприємства А є інші власники (засновники), вони можуть через суд вимагати від директора відшкодування збитків, завданих підприємству через недоотриманий прибуток.

Наслідки у разі перевірки ДПС:
Донарахування ПЗ з ПДВ: Якщо 75 грн нижче ціни придбання або ринкової ціни, підприємству А нарахують ПДВ на різницю.
Коригування фінансового результату: Податківці можуть не визнати витрати або зменшити доходи, що призведе до донарахування податку на прибуток.
Штрафні санкції: За незареєстровані вчасно податкові накладні на суму перевищення (мінбазу) та заниження податкових зобов’язань.
Ризик для підприємства Б: Якщо ДПС доведе «схемність» операцій, підприємство Б може втратити податковий кредит, оскільки ФОП 3 групи (неплатник ПДВ) не видає податкову накладну, а ланцюжок ПДВ на етапі «Підприємство А -> ФОП» розривається.
Рекомендація: Для мінімізації ризиків ціна продажу від підприємства А до ФОП має бути ринковою (з мінімальною націнкою), а участь ФОП у ланцюжку повинна бути обґрунтована додатковими функціями (наприклад, передпродажна підготовка, логістика, пошук клієнта), які ФОП реально виконує. Проте у вашому випадку (директор і заниження ціни вдвічі) ризики є критичними.

https://7eminar.ua/news/9890-povyazanist-z-gospodarskoyu-diyalnistyu-ta-dilova-meta-u-fokusi-uvagi

Раді допомогти, звертайтесь ще!