Як списати безнадійну заборгованість по рахунку 361 ФОП

Списання безнадійної дебіторської заборгованості у ФОП на загальній системі не дає витрат, не дозволяє зменшити ПДВ і не відображається в обліку — це фактичні втрати фізособи.

Відповідно до п. 187.1 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text податкові зобов’язання з ПДВ виникають за правилом першої події. У вашому випадку така подія — відвантаження товару у 2020 році, тому ПДВ було нараховано правомірно.

Підстав для коригування податкових зобов’язань немає, оскільки згідно зі ст. 192 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text коригування можливе лише у випадках повернення товару, зміни суми компенсації або виправлення помилки. Списання безнадійної заборгованості не відноситься до таких випадків, тому раніше нарахований ПДВ не зменшується.

Щодо ПДФО і військового збору, відповідно до п. 177.2 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text об’єктом оподаткування є чистий оподатковуваний дохід (дохід мінус витрати). При цьому дохід у ФОП на загальній системі визначається за касовим методом — за фактом отримання коштів. Оскільки оплата не надійшла, дохід не виник і ПДФО та військовий збір не сплачуються.

Водночас перелік витрат, які можна врахувати, є вичерпним і визначений п. 177.4 ПКУ. Списання безнадійної дебіторської заборгованості не включене до підпунктів 177.4.1–177.4.4 ПКУ, тому така сума не може бути віднесена до витрат.

Отже, вартість відвантаженого, але не оплаченого товару не зменшує оподатковуваний дохід і фактично є збитком фізичної особи.

Щодо обліку, відповідно до Типової форми обліку доходів і витрат (наказ Мінфіну №261 https://tax.gov.ua/zakonodavstvo/podatkove-zakonodavstvo/nakazi/76865.html) записи здійснюються лише за фактом отримання доходів та понесення витрат, визначених ПКУ. Оскільки:
— дохід не отримано;
— витрата не визнається ПКУ,

жодних записів щодо списання заборгованості в обліку не здійснюється.

З правової точки зору така ситуація є проявом підприємницького ризику. Відповідно до загальних засад цивільного законодавства, підприємницька діяльність здійснюється на власний ризик (Цивільний кодекс України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n3863). У цьому випадку втрати (вартість товару та сплачений ПДВ) фактично не компенсуються і лягають на фізичну особу.

Для внутрішнього оформлення доцільно провести інвентаризацію розрахунків і оформити акт списання заборгованості, зокрема у зв’язку зі спливом строку позовної давності (ст. 257 ЦКУ). Однак це має лише документальне значення для внутрішнього обліку і не впливає на податковий облік.

Раді допомогти, звертайтесь ще!