Відображення безкоштовних послуг у бухгалтерії та податкові наслідки

Таку операцію відображають як безоплатне надання послуг із відповідними ПДВ-наслідками (залежно від пільги) та списанням витрат у бухобліку.

Щодо ПДВ, операції з харчування дітей у закладах освіти звільняються від оподаткування за пп. «г» пп. 197.1.7 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text. Це звільнення застосовується, якщо харчування здійснюється саме у закладах освіти та в межах установлених норм. Порядок надання таких послуг як умова звільнення - https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/116-2011-%D0%BF#n11 ПОСТАНОВА
від 2 лютого 2011 р. № 116 У такому випадку безоплатність не впливає — ПДВ не нараховується.

Якщо ж умови пільги не виконуються (наприклад, харчування понад норми або не в межах Порядку 116), безоплатне надання послуг вважається постачанням відповідно до пп. 14.1.185 Податкового кодексу України. Тоді база оподаткування визначається за п. 188.1 Податкового кодексу України — не нижче звичайної ціни/собівартості. У такому разі потрібно нарахувати ПДВ, незважаючи на відсутність оплати.

Щодо податку на прибуток, якщо підприємство не застосовує податкові різниці, операція відображається за даними бухгалтерського обліку. Якщо застосовуються різниці, то при безоплатному наданні послуг неприбутковим організаціям фінрезультат збільшується на суму перевищення понад 4% оподатковуваного прибутку попереднього року згідно з пп. 140.5.9 Податкового кодексу України. Якщо отримувач не є неприбутковою організацією — може застосовуватись пп. 140.5.10 Податкового кодексу України (збільшення на всю суму), якщо отримувач послуги - заклад освіти - не є платником податку на прибуток

У бухгалтерському обліку дохід не визнається, оскільки відсутня компенсація, що відповідає НП(С)БО 15 «Дохід» https://zakon.rada.gov.ua/go/z0860-99. Витрати на приготування харчування визнаються витратами періоду згідно з НП(С)БО 16 «Витрати» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0027-00#Text.

Накопичення витрат (продукти, зарплата):
Дт 23 – Кт 201, 661, 651

Списання собівартості безоплатно наданих послуг:
Дт 949 – Кт 23

Нарахування ПДВ (якщо немає пільги):
Дт 949 – Кт 641

Таким чином, ключовим є визначення, чи підпадає харчування під пільгу за пп. 197.1.7 ПКУ — від цього залежить, чи виникає ПДВ. В іншій частині операція розглядається як безоплатне надання послуг із відповідним відображенням витрат. наявність -відсутність коригування фінрезультату залеєисть від статусу ортримувача та від того, чи коригує підприємство різниці (є викодохідником чи малодохідником -добровольцем)

Раді допомогти, звертайтесь ще!