Зміни в Законі: повернення внесків до додаткового капіталу товариства

Доброго дня! У новій частині 4 ст. 12 Закону України від 06.02.2018 №2275-VIII «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю» (далі – Закон №2275) відтепер передбачено, що окремо від статутного капіталу товариства статутом товариства може передбачатися створення додаткового капіталу товариства за рахунок вкладів (внесків) його учасників. Як бути якщо статут модельний?
Чи сплачується податок, як при виплаті дівідентів, при поверненні внеску в додатковий капітал за заявою учасника або при настанні певних обставин, таких як вихід учасника зі складу товариства чи у разі ліквідації підприємства? Чи взагалі можна повертати додатковий капітал?

ВК

Валентина, консультант

експерт

12.01.2026 | 14:44

Очікує відповідь

На даний момент ще не внесені зміни в Модельний статут ТОВ, затверджений Постановою КМУ № 367 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/367-2019-%D0%BF?find=1&text=%D0%B4%D0%BE%D0%B4%D0%B0%D1%82%D0%BA%D0%BE%D0%B2#Text) щодо формування додаткового капіталу ТОВ.

Тому якщо Ви плануєте формувати додатковий капітад=л ТОВ за правилами ст. 12 Закону про ТОВ № 2275 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2275-19?find=1&text=%D0%BB%D1%96%D0%BA%D0%B2%D1%96%D0%B4%D0%B0#n59), то Ви можете відмовитися від модельного статуту та перейти на звичайний статут, в який Ви можете дописати правила внесення та повернення внесків до додаткового капіталу ТОВ.

На даний час ст. 12 Закону № 2275 визначає наступне (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2275-19?find=1&text=%D0%B4%D0%BE%D0%B4%D0%B0%D1%82%D0%BA%D0%BE%D0%B2%D0%B8%D0%B9#n59):

"4. Окремо від статутного капіталу товариства статутом товариства може передбачатися створення додаткового капіталу товариства за рахунок вкладів (внесків) його учасників. Вклади (внески) до додаткового капіталу товариства вносяться учасниками товариства без зміни номінальної вартості або зміни розміру статутного капіталу товариства.

У рішенні загальних зборів учасників товариства про залучення вкладу (внеску) учасника товариства до додаткового капіталу товариства визначається розмір такого вкладу (внеску). Вкладом (внеском) учасника товариства до додаткового капіталу товариства можуть бути гроші, цінні папери, інше майно, якщо інше не встановлено законом.

5. Правовий режим майна, внесеного до додаткового капіталу товариства, порядок розпоряджання ним, зміст прав та обов’язків учасників товариства, а також порядок взаємовідносин між ними або між учасниками товариства та товариством можуть визначатися статутом товариства та/або корпоративним договором."

Отже, для проведення внесків в додатковий капітал необхідно:

- в статуті ТОВ має бути передбачено створення додаткового капіталу

- має бути протокол (рішення) загальних зборів про те -- хто, що і на яку суму вносить і на яких умовах.

При цьому ДПСУ в листі від 26.09.2025 № 1048/2/99-00-24-01-02-02 вказує про повернення внеску з додаткового капіталу фізособі-учаснику

"...Згідно з частиною п'ятою ст. 12 Закону № 2275 правовий режим майна,
внесеного до додаткового капіталу товариства, порядок розпорядження майном
ним, зміст прав та обов'язків учасників товариства, а також порядок
взаємовідносин між ними або між учасниками товариства та товариством
можуть визначатися статутом товариства та/або корпоративним договором.
При поверненні додаткового капіталу, внесеного учасниками товариства,
оподаткування податком на доходи фізичних осіб та військовим збором
залежить від правового режиму майна, внесеного до додаткового капіталу
товариства, який визначений статутом товариства та/або корпоративним
договором.
Порядок оподаткування доходів, отриманих фізичними особами,
регламентується розділом IV Кодексу. Відповідно до п.п. 163.1.1 п. 163.1
ст. 163 Кодексу об'єктом оподаткування податком на доходи фізичних осіб
резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.
Повний перелік доходів, які включаються до загального місячного
(річного) оподатковуваного доходу платника податку визначено п.п. 164.2
п. 164.2 ст. 164 Кодексу, до яких, зокрема, включаються інші доходи, крім
зазначених у ст. 165 Кодексу.

Підпунктом 165.1.31 п. 165.1 ст. 165 Кодексу передбачено, що не
включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу
основна сума поворотної фінансової допомоги, наданої платником податку
іншим особам, яка повертається йому, основна сума поворотної фінансової
допомоги, що отримується платником податку.
Отже, сума (вартість) внеску до додаткового капіталу товариства при його
поверненні учаснику не включається до загального місячного (річного)
оподатковуваного доходу платника податку у разі, якщо таке повернення
здійснюється в межах фактичного внеску.
У разі збільшення розміру вкладу (внеску), сума перевищення включається
до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу учасника
товариства як інші доходи та оподатковується податком на доходи фізичних
осіб та військовим збором на загальних підставах.
Водночас зазначаємо, що порушене питання потребує внесення змін до
Кодексу. "

Отже, якщо внесок до додаткового капіталу був здійснений на умовах його повернення учаснику, то при поверненні такого внеску з додаткового капіталу на думку ДПСУ ПДФО та ВЗ не виникає, якщо повернення не перевищує суму самого внеску в додатковий капітал.

Додатково - див. https://7eminar.ua/news/12862-ci-opodatkovujetsya-povernennya-vnesku-do-dodatkovogo-kapitalu-tovaristva-rozyasnennya-dps

Додатково рекомендуємо отримати ІПК

Раді допомогти, звертайтесь ще!