Оподаткування дивідендів: нюанси для контролюючих осіб у 2024 році
Доброго дня!
Допоможіть будь ласка з наступною ситуацією.
Контрольована іноземна компанія (далі КІК, резидент Кіпру) нарахувала доход від дивідендів від української дочірньої компанії (платника податку на прибуток) у 2024 році. Фактично дивіденди на рахунок КІК отримано 70% у 2024 році та 30% у лютому 2025 році. Українська компанія при виплаті дивідендів утримала податок з нерезидентів. У березні 2025 році КІК нарахувала та виплатила дивіденди контролюючий особі (у виплаченому прибутку у тому числі була частина і дивідендів отриманих із України).
Чи вірно ми розуміємо, що:
1. Контролююча особа у Декларації про доходи за 2024 рік повинна відобразити дивіденди
З урахуванням норм Закону № 4505 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/4505-20#Text), маємо таку редакцію змінених пунктів ст. 170 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n18693):
"170.13.2. У разі якщо контрольована іноземна компанія розподіляє прибуток або його частину на користь контролюючої особи, і така особа фактично отримує розподілені кошти (як безпосередньо, так і через ланцюг опосередкованого володіння), застосовуються такі правила:
170.13.2.1. у разі розподілу контролюючою особою прибутку контрольованої іноземної компанії (його частини) до моменту подання звіту про контрольовані іноземні компанії та включення зазначеної частини прибутку контрольованої іноземної компанії до загального оподатковуваного доходу, що відображається в річній податковій декларації, до такого фактично отриманого (розподіленого) доходу застосовується ставка податку, визначена підпунктом 167.5.4 пункту 167.5 статті 167 цього Кодексу.
При цьому відповідна частина прибутку контрольованої іноземної компанії не підлягає повторному включенню до загального оподатковуваного доходу після подання звіту про контрольовані іноземні компанії;
170.13.2.2. у разі розподілу контролюючою особою прибутку контрольованої іноземної компанії (його частини) після подання звіту про контрольовані іноземні компанії та включення зазначеної частини прибутку контрольованої іноземної компанії до загального оподатковуваного доходу, що відображається в річній податковій декларації, але до закінчення другого календарного року, наступного за звітним, здійснюється перерахунок податку із прибутку контрольованої іноземної компанії, відображеного в податковій декларації, із застосуванням ставки податку, визначеної підпунктом 167.5.4 пункту 167.5 статті 167 цього Кодексу. Контролююча особа - резидент України має право подати уточнюючу річну податкову декларацію, що відображає результати такого перерахунку. При цьому отримана частина прибутку контрольованої іноземної компанії не підлягає повторному включенню до загального оподатковуваного доходу в календарному році, в якому вона фактично отримана (розподілена);
170.13.3. Сума прибутку контрольованої іноземної компанії, отримана у вигляді дивідендів від юридичних осіб України (як безпосередньо, так і опосередковано через ланцюг підконтрольних юридичних осіб) відповідно до підпункту 39-2.3.2.7 підпункту 39-2.3.2 пункту 39-2.3 статті 39-2 цього Кодексу, вважається сумою дивідендів, отриманих від українських юридичних осіб безпосередньо контролюючою особою.
Така сума включається до складу загального оподатковуваного доходу контролюючої особи звітного періоду, протягом якого контрольованою іноземною компанією отримано дивіденди, і підлягає оподаткуванню:
отримана від юридичних осіб України - платників податку на прибуток (крім інститутів спільного інвестування) за ставкою, визначеною пунктом 167.2 статті 167 цього Кодексу;...
При цьому така сума не враховується платником податків під час визначення частини прибутку контрольованої іноземної компанії згідно з підпунктом 39-2.3.2.7 підпункту 39-2.3.2 пункту 39-2.3 статті 39-2 цього Кодексу, не підлягає оподаткуванню відповідно до підпункту 170.13.1 пункту 170.13 статті 170 цього Кодексу, а також не підлягає подальшому оподаткуванню під час її фактичної виплати на користь контролюючої особи відповідно до підпункту 170.13.2 пункту 170.13 статті 170 цього Кодексу.
170.13-1. Оподаткування доходів контрольованих іноземних компаній.
Не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку:
1) дивіденди, які вважаються отриманими платником податку відповідно до абзацу першого підпункту 170.13.3 пункту 170.13 статті 170 цього Кодексу, раніше оподатковані на рівні юридичної особи України в порядку, визначеному підпунктом 141.4.2 пункту 141.2 статті 141 цього Кодексу;..."
Отже, на нашу думку, якщо українська компанія нарахувала дивіденди на КІК за 2024, то такі дивіденди вважаються "наскрізними дивідендами", які у Вас (фізособи-контролера) оподатковуються в річній деларації у складі доходів за 2024 рік за ставкою ПДФО 5% + ВЗ 1,5 % (для 2024 р).
Ця частина прибутку КІК вже повторно не враховується при визначенні частки доходу КІК за 2024 р., яка має визначатися Вашим доходом як дохід від КІК за правилами ст. 39-2 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20251005#n18466).
Додатково рекомендуємо отримати ІПК
Раді допомогти, звертайтесь ще!
