Експорт алкогольних напоїв: чи потрібно сплачувати акцизний податок

Ви правильно розумієте, що експорт не оподатковується, проте помиляєтеся щодо звітування: як виробник алкогольних напоїв, ви зобов’язані відобразити ці операції в Додатку 3 до декларації для зменшення податкових зобов’язань (погашення векселя).

Для виробників алкогольних напоїв діє особливий режим (ст. 225 ПКУ), що передбачає отримання спирту за податковим векселем. Експорт готової продукції є підставою для зменшення суми акцизу, зазначеної у векселі, або повернення вже сплаченого податку.

Додаток 3: Саме тут виробники алкоголю відображають експортні операції. У графі 13 Додатка 3 зазначається сума акцизного податку, нарахована на обсяги експортованої продукції, на яку зменшується сума до сплати за векселем або попередньо сплачена сума.
Додаток 4: У цьому додатку експорт не відображається, оскільки він призначений лише для операцій, звільнених від оподаткування згідно з п. 213.3 ПКУ (експорт належить до п. 213.2 — операції, що не підлягають оподаткуванню).

Експорт відображається в декларації за той місяць, у якому було завершено оформлення митної декларації. Якщо МД оформлена у квітні 2026 року, операція включається до звітності за квітень.

Згідно з пп. 213.2 ПКУ, до операцій з підакцизними товарами, які не підлягають оподаткуванню, зокрема, належать операції з вивезення (експорту) підакцизних товарів (продукції) платником податку за межі митної території України.

Відповідно до пп. 3 розд. III Порядку заповнення та подання декларації з акцизного податку платники акцизного податку заповнюють лише відповідний розділ і додатки до Декларації з акцизного податку, які відповідають виду госпдіяльності платника, виду підакцизних товарів (продукції).

Податкові зобов’язання з акцизу за операціями з алкоголем треба відображати у розділі А Декларації, та в додатку 1 «Розрахунок суми акцизного податку з підакцизних товарів (продукції) (крім транспортних засобів), на які встановлено специфічні ставки акцизного податку (крім операцій, визначених підпунктами 213.1.9, 213.1.11, 213.1.12 пункту 213.1 статті 213 розділу VI Кодексу)» та в додатку 3 «Розрахунок суми акцизного податку з алкогольних напоїв (стаття 225 розділу VI ПКУ)».

Зверніть увагу: відповідно до норм Порядку №14 у Додатку 4 «Обороти, що звільняються від оподаткування, оподатковуються за нульовою або за зниженою ставкою» до Декларації відображаються лише операції з підакцизними товарами, які звільняються від оподаткування чи оподатковуються за нульовою ставкою, операції з підакцизними товарами, які не підлягають оподаткуванню не відображаються в Додатку 4 Декларації.

як вони відображаються?

Про це податківці, на жаль, говорять мало. Тому відповідь доводиться збирати з фрагментів розʼяснень податківців, наданих щодо аналогічних питань.

Звісно, що відображати експорт можна лише по факту остаточного оформлення відповідної митної декларації. Про це говорять податківці, і з цим погоджуємося й ми. Якщо такі декларації в певному місяці не були оформлені, то зменшення податкового зобов’язання не буде. І тоді в декларації буде зазначено позитивне значення акцизного податку. Це перший варіант.

Другий варіант: якщо сума сплачена була (вже під наступне виробництво), а тут і митні декларації з експорту дооформили. Відповідно, в такому місяці можна буде скористатися правом на зменшення.

А що як обсяг митних декларацій перевищить суму податкового зобов’язання певного місяця? Показувати від’ємне значення?

Податківці відповідають туманно. Наприклад, в ІПК від 21.05.2024 р. №2830/ІПК/99-00-21-03-03 ІПК вони кажуть:

форма Декларації дозволяє проставити відʼємне значення;
Порядок №14 не передбачає проставлення від’ємного значення (і це дійсно так: і щодо Додатку 1, і щодо Додатку 3 Порядок №14 просто мовчить з цього приводу);
а в особовій картці платника акцизного податку буде зазначено те, що він сам показав в декларації.
При цьому вони не говорять, буде це вважатися помилкою, чи ні. Але не показати усі операції з експорту означає не скористатися правом на зменшення суми податку до сплати.

Не включайте експорт до Додатка 4.
Обов’язково включіть суму акцизу з експортованого товару до Додатка 3 (графа 13 або відповідна графа нової форми для зменшення зобов'язань).
За потреби (якщо ви вважаєте, що форма декларації не повною мірою відображає суть операції), ви маєте право подати Додаток 10 із поясненнями згідно з Податковим кодексом України, п. 46.4.

Раді допомогти, звертайтесь ще!