Списання зношених інструментів: порядок та ПДВ при утилізації

Списати зношені інструменти (болгарку, перфоратор, шуруповерт тощо) лише актом списання без передачі на утилізацію сторонній компанії можна

Оскільки це електроінструменти, вони найчастіше обліковуються як Малоцінні необоротні матеріальні активи (МНМА) на субрахунку 112 або як Основні засоби (ОЗ) на субрахунку 104, рідше — як Малоцінні та швидкозношувані предмети (МШП) на рахунку 22.
Щоб легально списати майно без сторонньої утилізації, виконайте 3 кроки:
Створіть комісію (наказом керівника підприємства), яка огляне інструменти та зафіксує їх непридатність.
Складіть Акт списання. Можна використовувати типову форму № ОЗ-3 або розроблену самостійно форму з обов'язковими реквізитами. В акті обов'язково зазначте причину списання: «фізичний знос, поломка внутрішніх вузлів без можливості відновлення та подальшої експлуатації».
Відобразіть ліквідацію відходів. В результаті розібрання інструментів утворюється металобрухт та пластик.

Списання непридатних основних засобів (ОЗ) відображають на підставі актів.

Відповідно до п. 42 Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджених наказом Мінфіну від 30.09.2003 № 561 (далі – Методрекомендації №561) для визначення непридатності ОЗ до використання, можливості їх використання іншими підприємствами, організаціями та установами, неефективності або недоцільності їх поліпшення (ремонту, модернізації тощо) та оформлення відповідних первинних документів керівником підприємства створюється комісія. Комісія має:

Здійснити безпосередній огляд об'єкта, що підлягає списанню.
Встановити причини невідповідності критеріям активу.
Визначити осіб, з вини яких відбулося передчасне вибуття ОЗ із експлуатації, винести пропозиції щодо їх відповідальності.
Визначити можливість продажу (передачі) об'єкта іншим підприємствам, організаціям та установам або використання окремих вузлів, деталей, матеріалів, що можуть бути одержані при демонтажі, розбиранні (ліквідації) основних засобів, встановлює їх кількість і вартість.
Скласти і підписати акти на списання ОЗ.

Пункт 43 Методрекомендацій №561 конкретизує, що в таких актах на списання слід наводити дані, які характеризують об'єкти ОЗ:

рік виготовлення або будівництва об'єкта;
дата його надходження на підприємство і початок експлуатації;
первісна (переоцінена) вартість об'єкта;
сума нарахованого зносу;
передбачений і фактичний строк корисного використання;
проведені ремонти;
причини вибуття тощо.

До речі, у разі списання ОЗ, які вибувають в результаті аварії або стихійного лиха, до акту треба додавати ще й копію акта аварії і зазначати обставини стихійного лиха.

Далі такий оформлений акт на списання має затвердити (погодити) посадова особа (керівний орган), уповноважена згідно із законодавством (статутом підприємства) приймати рішення щодо розпорядження (відчуження, ліквідації) об’єктів основних засобів (п. 44 Методрекомендацій №561).

Звертаємо увагу на те, що для госпрозрахункових підприємств не затверджено спеціальних форм актів на списання основних засобів, тому можна послуговуватися або саморобними формами, які містять всі обов’язкові реквізити із ч. 2 ст. 9 Закону про бухоблік, притаманні первинці, або тими, які розміщено в наказі №818
Зразки таких актів можна знайти за посиланням: Акт списання основних засобів (у довільній формі). Акт списання основних засобів (ОЗ-3 (довільна форма на основі наказу № 352))

До речі, у категорії 101.27 ЗІР податківці вказували, що у випадку ліквідації основних виробничих або невиробничих засобів у зв’язку з їх знищенням або зруйнуванням внаслідок дії обставин непереборної сили та у інших випадках ліквідації без згоди платника податку, в тому числі при викраденні, податкові зобов’язання з ПДВ не нараховуються, якщо факт знищення або зруйнування документально підтверджується відповідно до законодавства (п. 189.9 ПКУ). Такими документами можуть бути:

1) у випадку ліквідації основних у зв’язку з знищенням або зруйнуванням:

сертифікат Торгово-промислової палати України, який підтверджує факт настання обставин непереборної сили (форс-мажору);
акт, який засвідчує факт пожежі;
витяг з Єдиного реєстру досудових розслідувань, що засвідчує факт реєстрації відомостей про кримінальне правопорушення, в разі викрадення основних засобів;
інші документи, що підтверджують факт знищення, зруйнування, викрадення основних виробничих або невиробничих засобів.

2) у випадку ліквідації у зв’язку з розібранням або перетворенням у інший спосіб:

акт на списання основних засобів, складений за довільною формою, за умови, що такий документ міститиме всю необхідну інформацію, яка дозволяє ідентифікувати операцію, та матиме належні реквізити первинного документа.

ПДВ-наслідки повністю залежать від того, як саме інструменти обліковувалися на вашому балансі.

Варіант : Інструменти обліковувалися як МНМА (субрахунок 112)
Це найбільш розповсюджений варіант для такого типу інструментів.
Якщо амортизація нараховувалася методом «100% у першому місяці» (вартість одразу повністю списана на витрати, а на балансі числиться лише кількісно із залишковою вартістю 0 грн): ПДВ нараховувати не потрібно. Оскільки залишкова вартість дорівнює нулю, то база для нарахування компенсуючих зобов’язань за п. 198.5 ПКУ також дорівнює нулю.
Якщо амортизація нараховувалася методом «50% на 50%»: якщо інструмент списується до закінчення строку його експлуатації та має залишкову вартість, вам доведеться нарахувати компенсуючий ПДВ відповідно до пп. «г» п. 198.5 ПКУ. Базою оподаткування буде залишкова вартість на початок місяця списання.

Варіант Б: Інструменти обліковувалися як Основні Засоби (субрахунок 104)
Тут діє спеціальна норма п. 189.9 ПКУ щодо ліквідації ОЗ

Якщо залишкова вартість дорівнює 0 грн: ПДВ не нараховується.
Якщо є залишкова вартість: ліквідація за самостійним рішенням прирівнюється до продажу, і треба нарахувати ПДВ на залишкову вартість. Проте ПДВ можна не нараховувати, якщо ви підтвердите, що ОЗ знищено або розібрано, і він не може використовуватися далі. Належним чином оформлений Акт списання (форма № ОЗ-3) із детальним висновком комісії про непридатність є достатнім документом, щоб НЕ платити ПДВ. Подавати цей акт податківцям разом із декларацією не потрібно, але його слід зберігати для перевірки

Раді допомогти, звертайтесь ще!