Правильні бухгалтерські проводки для міжнародної фінансової допомоги підприємства

Використання рахунку 745 для відображення повернення гранту є помилковим, оскільки це рахунок доходів. Повернення невикористаних цільових коштів не є витратою і не повинно впливати на фінансовий результат.

Правильне проведення для повернення невикористаної частини гранту: Дт 48 «Цільове фінансування і цільові надходження» — Кт 311 «Поточні рахунки в національній валюті»

Це проведення прямо зменшує зобов'язання перед надавачем гранту і не впливає на об'єкт оподаткування податком на прибуток.

1. Правильний облік отримання гранту

Незалежно від системи оподаткування, грант з точки зору бухгалтерського обліку є цільовим фінансуванням. Його отримання не визнається доходом одразу.

Отримання коштів: При надходженні грошей на рахунок виникає зобов'язання перед грантодавцем, яке відображається на рахунку 48.

Дт 311 «Поточні рахунки в національній валюті» Кт 48 «Цільове фінансування і цільові надходження».
Визнання доходу: Дохід визнається лише в тих періодах, коли були понесені витрати, пов'язані з виконанням умов цільового фінансування (п. 17 Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 «Дохід»). Якщо грант надано на придбання основних засобів, дохід визнається пропорційно нарахованій амортизації (п. 18 НП(С)БО 15).
2. Оподаткування на єдиному податку

Перебуваючи на спрощеній системі, ви були зобов'язані включити всю суму отриманого гранту до доходу платника єдиного податку, оскільки це були кошти, отримані на рахунок (пп. 2 п. 292.1 Податкового кодексу України). Винятки, передбачені п. 292.11 ПКУ для цільових коштів з бюджетів, на міжнародну допомогу зазвичай не поширюються, якщо вона не проходить через спеціальні державні програми. Отже, сплата єдиного податку з усієї суми гранту була вимушеним кроком, що відповідає вимогам ПКУ для спрощеної системи.

3. Помилка у відображенні повернення

Рахунок 745 «Дохід від безоплатно одержаних активів» використовується для визнання доходу від цільового фінансування (наприклад, у кореспонденції з рахунком 69 «Доходи майбутніх періодів»). Відображення повернення коштів за кредитом цього рахунку є методологічно невірним і призводить до викривлення фінансового результату:

Ви штучно створюєте дохід (або зменшуєте витрати, якщо робите сторнуюче проведення), що не відповідає суті операції.
Це викривлює показники Звіту про фінансові результати.
Як ви правильно помітили, це призводить до повторного оподаткування, оскільки фінансовий результат до оподаткування є базою для податку на прибуток.
4. Правильний облік повернення невикористаних коштів

Повернення невикористаної частини гранту є погашенням раніше визнаного зобов'язання. Тому операція має відображатися прямим зменшенням залишку на рахунку 48.

Правильне проведення:Дт 48 «Цільове фінансування і цільові надходження»
Кт 311 «Поточні рахунки в національній валюті»
Таке проведення не зачіпає рахунки доходів чи витрат, а отже, не впливає на фінансовий результат і не створює об'єкта для оподаткування податком на прибуток.

5. Як виправити допущену помилку

Оскільки помилка була допущена у поточному звітному періоді, її слід виправити методом «сторно» або додатковим проведенням на підставі бухгалтерської довідки.

Крок 1. Сторнувати неправильне проведення:Дт 745 «Дохід від безоплатно одержаних активів» Кт 311 «Поточні рахунки...» (методом «червоне сторно» на суму повернення).
Крок 2. Зробити правильне проведення:Дт 48 «Цільове фінансування...» Кт 311 «Поточні рахунки...» (на суму повернення).
Якщо помилка стосується минулого року і вплинула на фінансовий результат, виправлення здійснюється через коригування сальдо нерозподіленого прибутку на початок звітного року (п. 4 П(С)БО 6 «Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах»). У вашому випадку, якщо помилка зроблена вже після переходу на загальну систему, достатньо корекції в поточному періоді.

Раді допомогти, звертайтесь ще!