Облік земельної ділянки та нерухомості: податки і звітність ТОВ

Придбану земельну ділянку та будівлю на ній необхідно обліковувати як два окремі об'єкти основних засобів: ділянку на субрахунку 101 «Земельні ділянки», а будівлю — на субрахунку 103 «Будівлі та споруди».

Усі пов'язані з купівлею витрати (мито, збір до пенсійного фонду, послуги нотаріуса, реєстраційні збори) включаються до первісної вартості цих об'єктів. Вартість ділянки не амортизується, а вартість будівлі підлягає амортизації.

1. Ключовий принцип: окремий облік землі та будівлі
Земельні ділянки та будівлі є різними групами основних засобів і мають різний порядок обліку. Головна відмінність полягає в тому, що вартість земельних ділянок не підлягає амортизації, тоді як вартість будівель амортизується протягом строку їх корисного використання (п. 22 Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 7 "Основні засоби").

Тому в бухгалтерському обліку їх потрібно зараховувати на баланс як окремі інвентарні об'єкти.

2. Формування первісної вартості
Первісна вартість кожного об'єкта (землі та будівлі) складається з усіх витрат, понесених у зв'язку з їх придбанням. До таких витрат належать:

Суми, що сплачуються постачальнику (ціна придбання за вирахуванням непрямих податків).
Реєстраційні збори, державне мито та аналогічні платежі.
Витрати на нотаріальні послуги.
Інші витрати, безпосередньо пов'язані з доведенням активів до стану, в якому вони придатні для використання.
Розподіл вартості: Якщо в договорі купівлі-продажу вартість землі та будівлі не розділена, вам необхідно самостійно розподілити загальну суму договору та супутні витрати між цими двома об'єктами. Найбільш обґрунтованим методом є розподіл пропорційно до справедливої (ринкової) вартості кожного об'єкта. Для цього доцільно залучити професійного оцінювача.

3. Бухгалтерські проведення
Усі витрати на придбання спочатку акумулюються на субрахунку 152 «Придбання (виготовлення) основних засобів» з відповідною аналітикою (наприклад, 152/земля та 152/будівля), а потім зараховуються до складу основних засобів.

Приклад: Підприємство придбало земельну ділянку з будівлею.

Загальна вартість за договором — 2 500 000 грн.
Згідно з експертною оцінкою, справедлива вартість землі — 1 000 000 грн, будівлі — 1 500 000 грн.
Послуги нотаріуса та реєстрація — 30 000 грн.
Збір до Пенсійного фонду (1% від вартості будівлі) — 15 000 грн (1 500 000 * 1%).
Державне мито (1% від загальної вартості) — 25 000 грн (2 500 000 * 1%).
Розподіл супутніх витрат: Загальні витрати (нотаріус + мито) = 30 000 + 25 000 = 55 000 грн.

На землю: 55 000 * (1 000 000 / 2 500 000) = 22 000 грн.
На будівлю: 55 000 * (1 500 000 / 2 500 000) = 33 000 грн.
Зміст операції
Дт
Кт
Сума, грн
1. Відображено вартість придбання (капітальні інвестиції)
152/земля
631
1 000 000

152/будівля
631
1 500 000
2. Відображено супутні витрати (мито, нотаріус)
152/земля
685
22 000

152/будівля
685
33 000
3. Відображено збір до ПФУ (стосується лише будівлі)
152/будівля
685
15 000
4. Введено об'єкти в експлуатацію
101
152/земля
1 022 000

103
152/будівля
1 548 000
5. Сплачено постачальнику та за супутні послуги
631, 685
311
2 570 000

Раді допомогти, звертайтесь ще!