Грант на гуманітарне розмінування: ПДВ та податок на прибуток

Питання ПДВ при отриманні грантів юридичними особами не має однозначного трактування, і навіть у податковій практиці позиції можуть відрізнятися залежно від формулювань у грантовому договорі. Визначальний критерій — чи є грант оплатою за постачання товарів/послуг.
Згідно з п. 185.1 Податкового кодексу України (ПКУ), об’єктом оподаткування ПДВ є операції з постачання товарів чи послуг, місце постачання яких знаходиться на митній території України.
Отже, якщо грант не є оплатою вартості товарів або послуг, то він не є об’єктом оподаткування ПДВ.

Податківці чітко розмежовують два випадки:
Випадок 1 — грант не є оплатою за товари/послуги
Якщо грантові кошти надаються без обов’язку постачання товарів або послуг (тобто не як розрахунок за конкретну роботу, а як фінансова підтримка для реалізації проєкту),
то такі кошти не входять до бази оподаткування ПДВ.
Платник не складає податкову накладну при отриманні гранту.
Оподаткування ПДВ виникатиме лише тоді, коли за рахунок цих коштів підприємство здійснює оподатковувані операції (наприклад, виготовлення та продаж обладнання).

Випадок 2 — грант є оплатою вартості поставлених товарів/послуг
Якщо умови грантової угоди передбачають, що грант покриває витрати за виконані роботи, надані послуги або створене програмне забезпечення, тобто фактично є компенсацією за постачання,
тоді такі кошти розглядаються як оплата за постачання, і вони підлягають оподаткуванню ПДВ.
У цьому випадку потрібно нарахувати податкові зобов’язання та зареєструвати податкову накладну в ЄРПН на дату отримання коштів (або першої події).

Податок на прибуток У податковому обліку операції з грантами, які не є бюджетними, усі платники відображають лише на підставі даних бухгалтерського обліку, оскільки будь-яких коригувань фінансового результату за такими операціями в ПКУ не передбачено.
Бухгалтерський облік операцій з отримання цільового фінансування, під яке попадають і гранти, регламентує НП(С)БО 15, у п. 17 якого вказано, що отримане цільове фінансування визнають доходом протягом тих періодів, у яких було зроблено витрати, пов'язані з виконанням умов цільового фінансування.
Ключове питання тут полягає в тому, що саме потрібно розуміти під визнанням витрат, пов'язаних із виконанням умов цільового фінансування?

В МСБО 20, який було покладено в основу вітчизняних норм щодо цільового фінансування, цей момент обговорюють так. Згідно з § 18 МСБО 20:
Гранти, пов'язані з активами, що не амортизуються, також можуть вимагати виконання певних зобов'язань, і тоді вони визнаватимуться у прибутку або збитку протягом тих періодів, у яких були здійснені витрати з виконання зобов'язань. Зважаючи на це, є підстави вважати, що дохід від отриманого цільового фінансування (гранту) необхідно визнавати в тих періодах, коли було виконано умови його надання.

Раді допомогти, звертайтесь ще!