Резерв сумнівних боргів: терміни та облік у бухгалтерії

Резерв сумнівних боргів (РСБ) формується під сумнівну заборгованість.

Сумнівний борг - поточна дебіторська заборгованість, щодо якої існує невпевненість її погашення боржником (п. 4 НПСБО 10 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0725-99#o16 ).

За загальним правилом РСБ повинні формувати всі підприємства. Адже п. 7 НП(С)БО 10 зобов’язує відображати в балансі поточну дебіторську заборгованість за чистою реалізаційною вартістю, яка визначається як номінальна сума ДЗ за мінусом резерву. Саме ця вартість включається в підсумок балансу.

Не створювати резерв мають право (пп. 2 п. 2, п. 7 розд. I НП(С)БО 25) мікропідприємства.

Згідно з п. 7 НП(С)БО 10 величина РСБ визначається на дату балансу. Тобто РСБ можна розраховувати: або щокварталу (на дату проміжної звітності); або тільки на дату річного балансу.
Періодичність нарахування РСБ потрібно зафіксувати в наказі про облікову політику.

Для цілей податкового обліку податку на прибуток операції із РСБ відображаються:

• за правилами бухобліку – у платників податку на прибуток, які не коригують фінрезультат на різниці з розд. III ПК;
• за правилами пп. 139.2.1, 139.2.2 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10685 – у платників, які зобов’язані коригувати фінрезультат на різниці, передбачені розд. III ПК. Зокрема, фінрезультат до оподаткування:

збільшується – на суму витрат із формування РСБ у бухобліку та суму ДЗ, списаної понад суму РСБ;
зменшується – на суму списаної ДЗ (у т. ч. за рахунок РСБ), яка відповідає податковим критеріям безнадійної заборгованості із пп. 14.1.11 ПК, а також на суму коригування (зменшення) РСБ або резерву очікуваних кредитних збитків (це поняття використовується в міжнародних стандартах), на яку збільшився фінрезультат відповідно до національних або міжнародних бухгалтерських стандартів.

Раді допомогти, звертайтесь ще!