Заголовок тимчасово відсутній

В ПКУ не наведено приклад розподілу оплати по місяцям, якщо сплата відбувається частинами. На нашу думку, потрібно перевірити у договорі чи зазначена тривалість семестру у місяцях або отримати довідку, адже зазвичай у навчальних закладах навчальний рік становить 10 місяців з розбивкою по семестрах. За п.165.1.21 враховуються повні/неповні місяці оплати, то за прикладом із запитання виходить за І семестр - 5 місяців та за ІІ семестр - 7 місяців, тобто розподіл не корректний. Щодо пропорції віднесення до витрат, то тут підприємство може обрати базу самостійно (дні чи місяці), оскільки сума повинна розподілятися пропорційно, вимоги щодо повного / неповного місяця застосовуються лише для пп.165.1.21.

Відповідно до пп. 165.1.21 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n3699 до доходів, які не включаються до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу, відноситься сума, сплачена будь-якою юридичною або фізичною особою на користь вітчизняних вищих та професійно-технічних навчальних закладів за здобуття освіти, за підготовку чи перепідготовку платника податку, але не вище трикратного розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року за кожний повний або неповний місяць навчання, підготовки чи перепідготовки такої фізичної особи. Про це зазначають й ДПС https://zp.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/620804.html .

Тобто дохід не є оподаткованим, якщо оплата здійснюється на користь вітчизняних вищих та професійно-технічних навчальних закладів (мають ліцензію) та сума оплати за навчання у 2024 році не перевищує – 21 300 грн. на місяць, а при оплаті у 2025 році – 24 000 грн. на місяць. Якщо сума за навчання більша, то перевищення визнається додатковим благом працівника й оподатковується згідно п.164.2.17 ПКУ. Податківці зазначають, що порівняння здійснюється на 1 січня звітного року, в якому проведена оплата https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=31044 .

За запитанням оплата за І семестр здійснена одним платежем за період 01.09.2024 - 19.01.2025 - порівнюємо з 21300 грн. на місяць, якщо платіж за ІІ семестр здійснено у 2025 році за період 20.01.2025 - 06.07.2025 - порівнюємо з 24000 грн. на місяць, при цьому за січень 2025 - виходить 2 бази для порівняння. Тому потрібна інформація про тривалість семестрів навчання у місяцях.

В додатку 4ДФ до Розрахунку сума, сплачена за навчання працівника, відображається однією сумою за звітний місяць, в якому проведено нарахування, з ознакою доходу «145», якщо не має перевищення, а перевищення з ознакою доходу «126»

Підставою для бухобліку витрат на навчання є первинні документи, які містять відомості про господарську операцію та наказ (розпорядження) керівника на їх проведення.

Напрям витрат на навчання залежатиме від того, куди відносяться витрати на зарплату цього працівника (Д-т 23, 92, 93, 94). Якщо оплата навчання здійснюється авансом за певний період часу, понесені витрати обліковують на рахунку 39 «Витрати майбутніх періодів». У цьому разі за дебетом рахунку 39 відображається накопичення витрат майбутніх періодів, за кредитом — їх списання (розподіл) та включення до складу витрат звітного періоду.

Як наслідок, щомісяця (як правило, останнім днем місяця) нараховується сума витрат на навчання працівника.

I якщо така «інвестиція» є оподатковуваним доходом фізособи, протягом трьох банківських днів з дня, що настає за днем такого нарахування, слід сплатити ПДФО та військовий збір.

Згідно з пп. 197.1.2 ПКУ, звільняється від оподаткування ПДВ постачання послуг із здобуття вищої, середньої, професійно-технічної та дошкільної освіти навчальними закладами, у тому числі навчання аспірантів і докторантів, навчальними закладами, що мають ліцензію на постачання таких послуг. Тож оплата освітніх послуг не спричиняє «вхідного» ПДВ.

Згідно з пп. 134.1.1 ПКУ, об’єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування, визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до П(С)БО або МСФЗ, на податкові різниці у разі їх застосування. Тож у разі витрат на навчання працівника у підприємства не виникатимуть податкові різниці, оскільки це не передбачено розділом ІІІ ПКУ.

Раді допомогти, звертайтесь ще!