Врахування збитків минулого кварталу при подачі декларації

Збиток, отриманий у І кварталі поточного року, не є від’ємним значенням минулих податкових років, тому окремо через додаток РІ не переноситься. Декларація з податку на прибуток складається наростаючим підсумком, тому показники декларації за півріччя автоматично враховують фінансовий результат І кварталу.

Податковими (звітними) періодами з податку на прибуток є календарні квартал, півріччя, три квартали та рік, а декларація складається наростаючим підсумком з початку року (Податковий кодекс України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text, п. 137.4).

Об’єкт оподаткування визначається на підставі фінансового результату до оподаткування, сформованого за даними фінансової звітності за звітний період, скоригованого на податкові різниці (Податковий кодекс України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text, пп. 134.1.1).

Положення пп. 140.4.4 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text та рядок 3.2.4 додатка РІ застосовуються лише для відображення від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових років. Тому збиток, отриманий у І кварталі 2026 року, у рядку 3.2.4 додатка РІ не відображається, а враховується через показники декларації, сформовані наростаючим підсумком.

Якщо 110 000 грн — це фінансовий результат лише за ІІ квартал, то фінансовий результат за півріччя становитиме мінус 40 000 грн (−150 000 грн + 110 000 грн). Саме цей показник відображається у рядку 02 декларації за півріччя.

Якщо 110 000 грн — це фінансовий результат вже за шість місяців 2026 року, то у рядку 02 декларації за півріччя зазначається 110 000 грн.

Оскільки у декларації за І квартал збиток 150 000 грн не було відображено, його можна виправити не лише шляхом подання уточнюючої декларації, а й у складі декларації за півріччя через додаток ВП відповідно до Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text, п. 50.1.

Використання додатка ВП у складі декларації за півріччя є законним способом виправлення такої помилки. У цьому разі подається один комплект звітності — декларація за півріччя разом із додатком ВП. Оскільки декларація складається наростаючим підсумком, виправлення показників І кварталу через додаток ВП узгоджує показники за шість місяців.

Якщо відображення збитку 150 000 грн не призвело до заниження податкового зобов’язання за І квартал, штрафні санкції та пеня не виникають. Крім того, під час дії воєнного стану застосовуються положення Податкового кодексу України, підрозд. 10 розд. ХХ, пп. 69.38.

У додатку ВП у полі 02 зазначається поточний звітний період — «Півріччя 2026 року», а у полі 03 — період, що уточнюється, — «І квартал 2026 року».

У таблиці 1 додатка ВП наводяться правильні показники за І квартал 2026 року. Зокрема, у рядку 02 зазначається від’ємне значення «−150000» або скоригований об’єкт оподаткування з урахуванням податкових різниць.

У таблиці 2 додатка ВП відображаються результати виправлення. Якщо заниження податкового зобов’язання не було, у рядках 29, 30 і 31 зазначаються нульові показники або проставляються прочерки.

Основна декларація за півріччя заповнюється наростаючим підсумком за період з 01.01.2026 по 30.06.2026. У рядку 18 зазначається сума податку на прибуток за І квартал з урахуванням уточнених показників додатка ВП. Якщо за І квартал було від’ємне значення об’єкта оподаткування, у рядку 18 зазначається 0 грн.

У заголовній частині декларації та в таблиці «Наявність додатків» робиться позначка про подання додатка ВП.

Пунктом 46.2 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text передбачено, що фінансова звітність є невід’ємною частиною декларації з податку на прибуток. Тому разом із декларацією за півріччя подається фінансова звітність за І півріччя 2026 року.

Додаток РІ подається обов’язково та заповнюється за всіма податковими різницями, що виникли за півріччя, зокрема щодо амортизації, резервів тощо. Рядок 3.2.4 у зв’язку зі збитком І кварталу 2026 року не заповнюється.

Додаток АМ подається, якщо здійснюється коригування фінансового результату на суму податкової амортизації основних засобів і нематеріальних активів.

Інші додатки, зокрема ПП, БД, ЦП та інші, подаються лише за наявності відповідних операцій у І півріччі 2026 року.

Якщо виправлення помилки потребує внесення змін до фінансової звітності за І квартал 2026 року, виправлену фінансову звітність необхідно подати до ДПС та органів статистики до подання декларації за півріччя з додатком ВП. Відомості про подання такої фінансової звітності відображаються у таблиці 3 додатка ВП.

Раді допомогти, звертайтесь ще!