Заголовок тимчасово відсутній

Вважаємо, що потрібно відобразити в декларації з податку на прибуток підприємств за 9 місяців 2024 року. Але при певних обставинах також потрібно надавати УР.

З цього приводу є відповідне роз’яснення ДПС України: «якщо за результатами документальної перевірки збільшені/зменшені суми від’ємного значенням об’єкта оподаткування з податку на прибуток за минулі звітні (податкові) роки, то виправлення фінансового результату до оподаткування за звітний період, що був охоплений перевіркою, не здійснюється, а від’ємне значення підлягає коригуванню платником податків у показниках поданої(их) Податкової(их) декларації(ій) з податку на прибуток підприємств (далі – Декларація) та відповідному(их) додатку (ах) до Декларації за звітний(і) (податковий(і)) період(и), наступний(і) за періодом, який перевірений контролюючим органом. Під час виправлення від’ємного значення, яке вплинуло на показники Декларацій декількох звітних (податкових) періодів, наступних за періодом, що перевірявся, необхідно дотримуватись хронологічної послідовності врахування від’ємного значення..»(категорія ЗІР 102.02.02 відповідь на питання «Який порядок відображення в Податковій декларації з податку на прибуток підприємств результатів документальної перевірки, якою встановлено невірно визначені суми доходів, витрат, амортизаційних відрахувань за даними бухгалтерського обліку, від’ємного значення об’єкта оподаткування за минулі звітні (податкові) роки, та виправлення помилок у фінансовій звітності за результатами такої перевірки?», посилання на повний текст: https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=42015 )

Тобто, наприклад, якщо перевірено період по 1е півріччя 2024 року, то зменшення від’ємного значення потрібно відобразити в декларації з податку на прибуток за 9 місяців 2024 року – тобто в рядку 3.2.4 «Сума від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років (підпункт 140.4.4 пункту 140.4 статті 140 розділу ІІІ Податкового кодексу України)» додатку РІ «Різниці» слід зазначити вірний показник «податкових збитків» минулих років.

У разі якщо перевірені періоди по 2023 рік включно, тобто періоди 2024 року не перевірялися – потрібно також уточнити декларації за 1й квартал 2024 року та 1е півріччя 2024 року.

Разом з цим також додаємо, що у разі виявлення завищення (заниження) суми від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років, на адресу платника податку на прибуток складається ППР за формою «П» ( https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0124-16#n328 ) , яка передбачена згідно п.2 розд.ІІ Порядку № 1205 ( https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0124-16#n225 ). Та в цьому ППР за формою «П» серед іншого зазначено, що «протягом десяти робочих днів, що настають за днем отримання цього податкового повідомлення-рішення (при проведенні процедури адміністративного або судового оскарження - протягом десяти робочих днів, наступних за днем її закінчення), частина суми від’ємного значення об’єкта оподаткування податком на прибуток, яку було завищено, підлягає виправленню платником податків у показниках податкової звітності з податку на прибуток».

Тобто у разі якщо це перевірка була за періоди по 2023 рік включно – то вже потрібно було надати УР до декларацій за 1й кв 2024 року та 1е півріччя 2024 року.

Разом , у разі неподання, або несвоєчасного подання таких УР, відповідальності не повинно бути. З аналогічного приводу є роз’яснення ДПС України: «Податковим кодексом України не передбачено відповідальності платників податків за порушення термінів подання уточнюючої звітності відповідно до податкового повідомлення-рішення за формою «П» щодо необхідності виправлення показників податкової звітності з податку на прибуток у разі зменшення контролюючим органом за результатами перевірок від’ємного значення об’єкта оподаткування податком на прибуток» (категорія ЗІР 102.20 «102.22 окремі норми щодо відповідальності платників податку» відповідь на питання «Чи передбачена відповідальність за неподання уточнюючої податкової звітності протягом десяти календарних днів відповідно до податкового повідомлення-рішення за формою «П», якщо за результатами перевірки контролюючим органом було зменшено від’ємне значення об’єкта оподаткування податком на прибуток?», посилання на повний текст: https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=34579 ). Щоправда, це роз’яснення з 20.03.2021 р. – серед таких, що втратили чинність. Але це – через внесення змін до Порядку № 1205 ( https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0124-16#n19 ), які в даному випадку носять в більшості технічний характер, вона пов’язані із змінами форм ППР. Тому наведені в роз’ясненні висновки цілком розповсюджуються і на випадки, аналогічні Вашому, тобто якщо відбуваються зараз.

Раді допомогти, звертайтесь ще!