Заголовок тимчасово відсутній

Відповідь податківців: оскільки сам ФОП-орендодавець не надає комунальні послуги, то й сума відшкодування «за комуналку» не є виручкою такого ФОП-єдинника від здійснення підприємницької діяльності, а отже, має оподатковуватися як дохід звичайної фізособи. ІПК ДПС України від 01.08.2023 № 2232/ІПК/99-00-24-03-03-06.

Наша думка. Ситуація з окремим відшкодуванням «комуналки», яка не включається до складу орендної плати для ФОП-єдинників — орендодавців, доволі неоднозначна. І її, на жаль, положеннями ПКУ не врегульовано. На перший погляд, отримання відшкодування комунальних послуг можна прямо пов’язати з орендною діяльністю, тобто підприємницькою діяльністю ФОП, основним видом діяльності якого є надання майна в оренду. Проте, дійсно, безпосередньо ФОП-орендодавець комунальні послуги не надає, а фактично виступає посередником в оплаті послуг між орендарем та спеціалізованими підприємствами, які такі послуги надають. Тож гроші «за комуналку» проходять через орендодавця транзитом. Тут на думку одразу спадають положення п. 292.4 ПКУ, які дозволяють не включати до доходу єдинника транзитні кошти, а включати лише суми винагороди повіреного (агента), передбаченої договорами доручення, транспортного експедирування або агентськими договорами. Проте в разі постачання комунальних послуг законодавство не передбачає залучення посередників, а навпаки вимагає укладення договорів на постачання таких послуг безпосередньо між виконавцем (надавачем) відповідної послуги та їх споживачем (ст. 13 Закону № 2189). А отже, жодного прямого доручення з боку надавачів комунальних послуг на реалізацію таких послуг орендодавець не отримує, тобто і «посередницькі» правила в цій ситуації не спрацьовують.

За твердженням податківців, для платників ЄП групи 3 відшкодована орендарем сума комунальних платежів, яка згідно з договором не включаються до орендної плати, вважатиметься доходом, отриманим від виду діяльності, який не зазначений у реєстрі платників єдиного податку, і до такого доходу застосовується ставка ЄП у розмірі 15 % (п.п. 2 п. 293.4 ПКУ). Проте податківці замовчують, що це, своєю чергою, є порушенням умов перебування на спрощенці, внаслідок чого ФОП-єдинник має перейти на загальну систему оподаткування з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом, в якому допущено порушення (п.п. 7 п.п. 298.2.3 ПКУ).

Отже, з огляду на постійні зміни в позиції податкового органу найбезпечнішим варіантом для орендодавця — ФОП-єдинника, на наш погляд, залишається варіант включення вартості комунальних послуг до складу орендної плати. Тобто слід встановити такий розмір орендної плати, яка б покривала витрати «на комуналку». Звісно, такий варіант не ідеальний, передусім він передбачає здійснення попередніх розрахунків на підставі прогнозованого обсягу споживання або показників лічильників за минулі періоди, а також, імовірно, потребуватиме періодичного перегляду вартості орендної плати в разі збільшення обсягу спожитих послуг або цін на такі послуги (умови та періодичність перегляду орендної плати доцільно також визначити в договорі оренди). У разі довгострокової оренди можна розглянути також варіант укладення орендарем окремих договорів безпосередньо з надавачами комунальних послуг. В такому разі орендар сплачуватиме комунальні послуги самостійно.

Раді допомогти, звертайтесь ще!