Платники податку на додану вартість не завжди здійснюють постачання або мають від’ємне значення за попередні періоди. Проте виникає питання:
Чи зобов’язаний платник у такому випадку подавати декларацію з ПДВ, якщо в нього є зареєстровані в ЄРПН податкові накладні за операціями з придбання? І чи не втрачається право на податковий кредит, якщо декларація не подається?
Згідно з п. 49.2 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), декларація з ПДВ подається за кожний звітний період, якщо виникають об’єкти оподаткування або наявні показники, що підлягають декларуванню. Такими показниками, зокрема, є отримані податкові накладні, зареєстровані в ЄРПН.
Пункт 198.3 ПКУ передбачає, що право на податковий кредит виникає незалежно від факту використання придбаних товарів/послуг у господарській діяльності чи здійснення оподатковуваних операцій у звітному періоді.
Відповідно до п. 198.6 ПКУ, якщо платник не включив ПДВ з отриманих накладних до податкового кредиту у відповідному періоді, він має на це право протягом 365 календарних днів з дати їх складання. Це означає, що декларацію можна подати пізніше – у межах цього строку, не втрачаючи права на податковий кредит.
Разом із цим, пп. «г» п. 184.1 ПКУ попереджає:
відсутність поданих декларацій протягом 12 місяців або їх подання з нульовими показниками щодо постачання/придбання може призвести до анулювання реєстрації платника ПДВ.
Згідно з Порядком заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 №21 (далі – Порядок №21), до розділу ІІ декларації включаються суми ПДВ за операціями придбання товарів/послуг.
Отже, якщо у платника ПДВ відсутні обсяги постачання та від’ємне значення, але є зареєстровані податкові накладні, подання декларації з ПДВ не є обов’язковим виключно з цих підстав. Проте, з урахуванням:
- права включити ПДВ до податкового кредиту протягом 365 днів (п. 198.6 ПКУ);
- ризику анулювання ПДВ-реєстрації у разі неподання декларацій 12 місяців поспіль (п. 184.1 ПКУ).
Податківцями рекомендується подавати декларацію з відображенням отриманих податкових накладних/розрахунків коригування, щоби реалізувати право на податковий кредит та уникнути втрати статусу платника ПДВ.
Джерело: ДПС
