ТОВ на загальній системі придбало генератор. Які податкові наслідки та як правильно обліковувати дану операцію?
Придбаний генератор можна обліковувати або на субрахунку 104, або на субрахунку 112. Щодо податкових наслідків пояснюємо детально далі
1. Облік генератору. Строк служби генератора явно більше року. Значить з метою бухобліку його слід класифікувати як необоротний актив (п. 4 НП(С)БО 7). При цьому, якщо вартість генератора:
- не перевищує межу малоцінності, встановлену на підприємстві (тобто вартісну ознаку по віднесенню необоротних активів до МНМА (як правило, її встановлюють на рівні податкової межі в сумі 20 тис. грн), яку кожне підприємство вправі встановити самостійно – пп. 5.2 НП(С)БО 7), то його треба обліковувати на субрахунку 112 (Дт 153 Кт 631 – під час придбання та Дт 112 Кт 153 – у періоді введення його в експлуатацію);
- перевищує таку межу малоцінності, то його треба обліковувати на субрахунку 104 (Дт 152 Кт 631 – у періоді придбання та Дт 104 Кт 152 – у періоді введення в експлуатацію).
Відповідно, з місяця, наступного за місяцем введення генератора в експлуатацію, по ньому слід почати нараховувати амортизацію за одним із методів, передбачених п. 26 та п. 27 НП(С)БО 7.
Бухзаписи щодо нарахування амортизації роблять звичайні: Дт 23, 91, 92, 93, 949 Кт 13. Витратний рахунок треба обирати залежно від того, де буде встановлено такий генератор.
До речі, якщо генератор Ви будете обліковувати у складі малоцінних необоротних матеріальних активів (тобто на субрахунку 112), то в такому разі амортизацію по ньому можна розраховувати методом (п. 27 НП(С)БО 7):
- або 50 % вартості – у першому місяці його використання, а решта 50 % – у місяці списання такого об’єкта з балансу;
- або 100 % амортизовуваної вартості генератора в першому місяці його використання.
2. Екологічний податок. Відповідно до п. 240.1 ПКУ платниками екологічного податку є, зокрема, суб’єкти господарювання, під час провадження діяльності яких на території України і в межах її континентального шельфу та виключної (морської) економічної зони здійснюються, зокрема, викиди забруднюючих речовин в атмосферне повітря стаціонарними джерелами забруднення.
Визначення останніх наведено в пп. 14.1.230 ПКУ. Там сказано, що це підприємство, цех, агрегат, установка або інший нерухомий об'єкт, що зберігає свої просторові координати протягом певного часу і здійснює викиди забруднюючих речовин в атмосферу та/або скиди забруднюючих речовин у водні об'єкти.
Поруч з цим в п. 46 підрозділу 5 р. ХХ ПКУ визначено, що тимчасово, на період дії воєнного стану на території України та протягом 30 днів з дня його припинення або скасування, для цілей застосування р. VIII ПКУ не вважаються стаціонарними джерелами забруднення у значенні, наведеному у пп. 14.1.230 ПКУ, електрогенераторні установки, що класифікуються за кодом 8502 згідно з УКТ ЗЕД.
Таким чином, наразі суб'єкти господарювання, які використовують дизельний генератор, не є платниками екологічного податку. До речі, вказували на це й податківці (див. консультацію у категорії 117.01 ЗІР). Також відмітимо, що в іншій консультації із категорії 117.01 ЗІР податківці вказували, що в період дії воєнного стану на території України та протягом 30 днів з дня його припинення або скасування суб’єкт господарювання, який використовує електрогенераторну установку, що класифікується за кодом 8502 згідно з УКТ ЗЕД (інших об’єктів оподаткування екологічним податком не має), не подає до контролюючого органу податкову декларацію з екологічного податку та заяву про відсутність у звітному році об’єктів обчислення екологічного податку.
3. Форма №20-ОПП. У категорії 116.11 ЗІР податківці вказували: суб’єкту господарювання повідомляти контролюючий орган за основним місцем обліку шляхом подачі повідомлення за ф. 20-ОПП про газовий котел та/або паливний генератор, які експлуатуються за адресами розташування власних або орендованих приміщень юридичної особи, стосовно яких подавалося повідомлення за ф. 20-ОПП, не потрібно. Адже тут діє принцип укрупнення інформації.
Якщо ж інформацію про приміщення, в якому ви плануєте ставити генератор, ви не подавали, то є сенс зробити це зараз.
4. Ліцензія на зберігання пального. Відповідно до ст. 18 Закону України від 19.12.1995 р. № 481 «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» на період дії воєнного стану на території України та протягом 30 днів з дня його припинення або скасування:
- суб’єкт господарювання (у тому числі іноземний суб’єкт господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) вправі зберігати пальне, яке споживається для заправлення електрогенераторної установки в обсязі до 2000 літрів на кожному об’єкті, що забезпечений електрогенераторною установкою, без отримання дозвільних документів (документів дозвільного характеру, ліцензії на право зберігання пального, результатів надання інших адміністративних послуг);
- зберігання пального, яке споживається для заправлення електрогенераторної установки в обсязі понад 2000 літрів на кожному об’єкті, що забезпечений електрогенераторною установкою, здійснюється суб’єктом господарювання (у тому числі іноземним суб’єктом господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) на підставі безоплатного подання до територіальних органів центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, декларації про провадження господарської діяльності із зберігання пального.
Отже, як бачите, допоки діє військовий стан, можна не перейматися через ліцензію на зберігання пального для заправлення генератора.
👌 Сервіс «Особистий Консультант» – це письмові безлімітні швидкі відповіді (від 15 хвилин) на професійні питання. Отримайте доступ до сервісу, оформивши передплату у пакетах «Професіонал», «Преміум» або «Преміум ПРО».
Джерело: 7еminar