ДПС регулярно публікує індивідуальні податкові консультації (ІПК), які роз’яснюють тонкощі застосування податкового законодавства. У цій статті розглянемо роз’яснення останніх ІПК, які можуть бути корисними для підприємців, підприємців та бухгалтерів.
ІПК ДПС України від 24.02.2025 №947/ІПК/99-00-07-03-01 ІПК
Чи має право Товариство при проведенні розрахунків з використанням електронних платіжних засобів (платіжних карток) використовувати РРО / ПРРО, який не є з’єднаний або поєднаний між собою з платіжним терміналом (POS-терміналом)?
Законодавством не встановлено обов’язку з’єднувати або поєднувати платіжний термінал (POS-термінал) з РРО / ПРРО під час його застосування, при проведені розрахунків з використанням електронних платіжних засобів (платіжних карток).
Визначена лише обов’язковість надання торгівцями можливості споживачу здійснення безготівкових розрахунків (у тому числі з використанням електронних платіжних засобів, платіжних застосунків або платіжних пристроїв) за продані ними товари (надані послуги), включаючи товари (послуги), реалізація (надання) яких здійснюється дистанційно:
- з 1 січня 2023 року – торговці, які провадять господарську діяльність у населених пунктах з чисельністю населення понад 25 тис. осіб (крім торговців, зазначених у пункті 4);
- з 1 січня 2024 року – торговці, які провадять господарську діяльність у населених пунктах з чисельністю населення від 5 до 25 тис. осіб (крім торговців, зазначених у підпункті 4);
- з 1 січня 2025 року – торговці, які провадять господарську діяльність у населених пунктах з чисельністю населення менше ніж 5 тис. осіб (крім торговців, зазначених у підпункті 4);
- з 1 січня 2026 року – торговці – фізичні особи – підприємці – платники єдиного податку першої групи, торговці, які здійснюють торгівлю з використанням торгових автоматів, виїзну (виносну) торгівлю, продаж власноручно вирощеної або відгодованої продукції.
У разі якщо розрахунок проводиться РРО / ПРРО, який не є з’єднаний або поєднаний між собою з платіжним терміналом, чи призведе до порушення вимог щодо форми та змісту розрахункового документу та відповідальності якщо розрахунковий документ РРО / ПРРО не буде містити рядки 12-17 фіскального чека, інформацію про використання електронного платіжного засобу, а така інформація буде міститься у надрукованому сліпі (квитанції) безпосередньо друкованим пристроєм POS-терміналу?
У випадку, коли платіжний термінал не з’єднаний або не поєднаний з РРО / ПРРО, заповнення рядків 11 – 18 (рядки 12 – 17 з 01.03.2025) фіскального чека не є обов’язковим.
При цьому, якщо розрахунковий документ не буде містити інформацію про використання електронного платіжного засобу, а така інформація буде міститись у надрукованому сліпі (квитанції) безпосередньо друкованим пристроєм POS-терміналу, не буде призводити до порушення вимог щодо форми та змісту розрахункового документу.
ІПК ДПС України від 24.02.2025 №951/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК
Чи є виплати, що надходять від компанії Canva Inc, як частка від доходу (яка відповідно до іноземного законодавства називається в договорі оферти роялті), отриманого фотостоком Canva Inc від продажу його користувачам фотографій, відео чи інших зображень, що належать автору, – роялті в розумінні пп. 14.1.225 ПКУ?
Зважаючи на умови Угоди з Canva, оскільки Вами здійснюється завантаження зображень (зокрема, але не виключно фотографії, відео тощо), які в подальшому Canva надає третім особам можливість їх придбати, тобто такі особи можуть розглядатися як кінцеві користувачі, то винагорода, яка виплачується на Вашу користь у розумінні ПКУ не може вважатися роялті.
Чи можуть кошти, що надходять автору, як частка від доходу (яка відповідно до іноземного законодавства називається в договорі оферти роялті, отриманому компанією Canva Inc від продажу на фотостоці Canva своїм користувачам зображень та/або інших файлів (створених автором), вважатися доходом ФОП, отриманим на спрощеній системі оподаткування (у випадку реєстрації автором ФОП – платником єдиного податку третьої групи) та чи можуть такі доходи бути включеними до складу доходів фізичної особи – підприємця згідно з п. 292.1 ПКУ?
У разі якщо кошти, отримані від іноземного сайту – фотостока Canva, зараховані на рахунок, відкритий у банківській установі в Україні для здійснення підприємницької діяльності (впродовж звітного періоду, але не пізніше річного податкового (звітного) періоду), то такі кошти включаються до доходу фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку та оподатковуються у порядку, визначеному главою 1 розділу XIV ПКУ.
Разом з тим, якщо зазначені кошти залишаються на кінець звітного податкового періоду на рахунку, відкритому в іноземному банку, тобто не зараховуються на рахунок, відкритий у банківській установі України для здійснення підприємницької діяльності, або зараховуються на рахунок в Україні, який відкритий для власних потреб, то такі кошти оподатковуються як іноземний дохід за правилами, встановленими для платників податків – фізичних осіб.
ІПК ДПС м. Києва від 24.02.2025 №960/ІПК/26-15-24-01-14-08
Чи має право фізична особа – підприємець – платник єдиного податку другої групи, яка має КВЕД 68.20, займатися здачею орендованого приміщення в суборенду, та чи передбачає це виникнення додаткових податкових зобов’язань або обмежень?
Фізична особа – підприємець може бути платником єдиного податку другої групи та здійснювати діяльність з надання в суборенду майна за умови дотримання вимог, визначених п. 291.4 ПКУ, та здійснення видів діяльності, на які не поширюються обмеження щодо застосування спрощеної системи оподаткування.
При цьому, отриманий дохід підлягає оподаткуванню єдиним податком за обраною ставкою згідно з главою 1 розділу XIV Кодексу та військовим збором відповідно до п. 161 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.
ІПК ДПС м. Києва від 24.02.2025 №961/ІПК/26-15-24-01-14-08
ФОП – платник єдиного податку третьої групи отримала від ПФУ лікарняні за жовтень – листопад 2024 року. Кошти зараховані на особистий рахунок платника податку для соціальних виплат без вирахування податку на доходи фізичних осіб та військового бору. Згодом з отриманих лікарняних самостійно сплатив відповідну суми податку на доходи фізичних осіб по коду 11010100 та військового збору по коду 1101100, а решту коштів перерахував на особистий рахунок фізичної особи. Яку податкову звітність та за який період необхідно подати ФОП для відображення лікарняних, отриманих платником податку на себе за жовтень – листопад 2024 року?
У фізичної особи – підприємця як податкового агента щодо доходу у вигляді допомоги по тимчасовій непрацездатності, відповідно до п. 51.1 ПКУ виникає обов'язок подавати контролюючому органу у строки, встановлені ПКУ для податкового кварталу, Розрахунку з розбивкою по місяцях звітного кварталу.
Форма Розрахунку та Порядок заповнення та подання податковими агентами Розрахунку (далі – Порядок), затверджені наказом Мінфіну від 13.01.2015 №4.
Відповідно до п. 4 розділу IV Порядку в додатку 4 «Відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору» (далі – Додаток 4ДФ до Розрахунку) у графі 6 «Ознака доходу» вказується ознака доходу, наведена у розділі 1 «Довідник ознак доходів фізичних осіб» додатка 2 до Порядку, яка визначається відповідно до нарахованого доходу.
Отже, сума лікарняних, отримана самозайнятою особою на себе у жовтні – листопаді 2024 році, відображається у Додатку 4ДФ до Розрахунку в розрізі відповідних місяців за ознакою доходу «127».
ІПК ДПС України від 17.02.2025 №795/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК
Підприємство знаходиться на спрощеній системі оподаткування. В грудні місяці було нараховано та виплачено дивіденди засновникам. В якому розмірі потрібно утримувати військовий збір з вищезазначеної виплати?
Якщо дохід у вигляді дивідендів було нараховано та виплачено юридичною особою після 01 грудня 2024 року, а саме у грудні 2024 року, то такий дохід оподатковується за ставкою військового збору 5%, оскільки відповідно до ПКУ зазначений дохід є доходом звітного періоду, в якому він безпосередньо був нарахований (виплачений), а не періоду, за який він нарахований.
ІПК ДПС України від 18.02.2025 №810/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК
Підприємство є платником єдиного податку четвертої групи, має в користуванні земельні частки (паї, сільськогосподарські угіддя) на підставі договорів оренди з фізичними особами. Чи включаються до декларації платника єдиного податку четвертої групи Товариства земельні частки (паї, сільськогосподарські угіддя), орендовані у фізичних осіб та передані у суборенду іншому платнику єдиного податку четвертої групи? Чи включаються до декларації платника єдиного податку четвертої групи Товариства земельні частки (паї, сільськогосподарські угіддя), орендовані у фізичних осіб та передані у суборенду неплатнику єдиного податку четвертої групи? У разі, якщо паї передані в суборенду фізичній особі?
Якщо платник єдиного податку четвертої групи (Товариство) передає земельні ділянки сільськогосподарського призначення та / або земель водного фонду в користування іншому суб’єкту господарювання (платнику єдиного податку четвертої групи, неплатнику єдиного податку четвертої групи, фізичній особі) та здійснює державну реєстрацію передачі права користування такими земельними ділянками, то такий суб’єкт господарювання (фізична особа), який фактично використовує ці ділянки на праві користування, включає до податкової декларації такі орендовані площі земельних ділянок.
Чи звільняється фізична особа – власник земельної частки (паю) від сплати земельного податку (орендарем) переданого в суборенду неплатнику єдиного податку четвертої групи?
Фізична особа – власник земельної ділянки звільняється від сплати земельного податку за умови передачі такої ділянки в оренду платнику єдиного податку четвертої групи.
Чи включається у зменшення МПЗ 20% сплати орендної плати по договору суборенди з фізичною особою (орендарем) за земельну ділянку – комунальної власності?
При визначенні МПЗ 20% витрат на сплату орендної плати за віднесені до сільськогосподарських угідь земельні ділянки, відносяться до суми сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок у разі, якщо орендодавцями таких земельних ділянок є юридичні особи, та / або земельні ділянки перебувають у державній чи комунальній власності.
Так як Товариство, на підставі договору суборенди орендує земельну ділянку у фізичної особи, то воно не може включати 20% витрат на сплату орендної плати за віднесені до сільськогосподарських угідь земельні ділянки до суми сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок при визначенні МПЗ.
Разом з тим повідомляємо, що до суми сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок при визначенні МПЗ відносяться податок на доходи фізичних осіб та військовий збір з доходів фізичних осіб за договорами оренди, суборенди, емфітевзису земельних ділянок сільськогосподарського призначення.
ІПК ДПС України від 18.02.2025 №814/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК
Чинним законодавством передбачено здійснення обов’язкового особистого страхування від нещасних випадків на транспорті водіїв автомобільного, електротранспорту: машиністів і помічників машиністів поїздів (електровозів, тепловозів, дизель-поїздів) згідно Положення про обов’язкове особисте страхування від нещасних випадків на транспорті, затвердженого постановою КМУ від 14.08.1996 №959. Чи повинно ТОВ нараховувати ЄСВ на обов’язкове страхування водіїв автомобільного транспорту від нещасних випадків, які є найманими працівниками?
Оскільки перелік видів виплат, які відносяться до фонду оплати праці не містить страхові виплати на обов'язкове страхування життя, здоров'я від нещасних випадків працівників, то такі страхові внески не є базою нарахування єдиного внеску.
ІПК ДПС України від 18.02.2025 №824/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК
Чи потрібно для отримання ліцензій на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями та тютюновими виробами здійснювати листування з контролюючим органом через електронний кабінет відповідно до прийнятої контролюючим органом заяви про бажання отримувати документи через електронний кабінет?
Законом України від 18.06.2024 №3817-ІХ «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» передбачено здійснення листування з контролюючим органом через електронний кабінет відповідно до прийнятої контролюючим органом заяви про бажання отримувати документи через електронний кабінет як обов’язкову умову для отримання суб’єктом господарювання ліцензії на право провадження відповідного виду господарської діяльності.
При цьому Законом №3817 передбачено можливість подання суб’єктом господарювання заяви на отримання ліцензії як в електронній, так і в паперовій формі.
ІПК ДПС України від 18.02.2025 №832/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК
Передплата за товар надійшла у грудні 2024 року, клієнт отримав посилку 31.12.2024, розрахувався на Новій пошті. Чек на передплату та післяплату виданий 31.12.2024. Гроші по післяплаті Новапей зарахувала на розрахунковий рахунок 01.01.2025. Як враховувати дохід по цій операції: касовим методом – передплату у 2024 році, післяплату у 2025 році, чи всю операцію у 2024 році, так як фіскальний чек був виданий у 2024 році? Передплата за товар надійшла у грудні 2024 року, посилку забрано у січні 2025 року, фіскальний чек видано у січні 2025 року. Як враховувати дохід по цій операції: касовим методом – передплату у 2024 році, післяплату у 2025 році, чи всю операцію у 2025 році, так як фіскальний чек був виданий у 2025 році?
Законом України від 06.07.1995 №265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» ототожнюються правила застосування РРО / ПРРО як для готівкових так і безготівкових розрахунків, здійснених за допомогою ЕПЗ (зокрема, через POS – терміналів), що проводяться суб’єктами господарювання всіх форм власності у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг.
Тобто операції, здійснені з використанням POS – терміналу у безготівковій формі, потребують застосування РРО або ПРРО у встановленому Законом №265 порядку.
У разі використання РРО / ПРРО, підтвердженням факту продажу товарів та отримання коштів є розрахунковий документ, зокрема, касовий чек.
У разі здійснення розрахунків суб’єктами господарювання – фізичними особами – підприємцями за допомогою POS – терміналів (РРО – терміналів) з видачею фіскального (касового) чека, датою отримання доходу з метою його оподаткування є дата, зазначена в фіскальному (касовому) чекові (тобто у першому питанні – 31.12.2024, у другому питання – січень 2025 року).
ІПК ДПС України від 19.02.2025 №840/ІПК/99-00-07-03-01 ІПК
ФОП платник єдиного податку 2 групи планує зареєструвати КВЕД 86.23 Стоматологічна практика, оформити трудові відносини з медичними працівниками, які мають відповідну кваліфікацію, отримати ліцензію на здійснення стоматологічної практики та здійснювати виключно стоматологічну практику з використанням РРО або ПРРО. Якщо у своїй діяльності буде використовувати придбаний РРО (який по суті є технічно складним побутовим товаром, що підлягає гарантійному ремонту), чи потрібно буде вести облік товарних запасів? Якщо у своїй діяльності буде використовувати лише придбане медичне обладнання (яке по суті є виробом медичного призначення), чи потрібно буде вести облік товарних запасів?
У разі використання у своїй діяльності підприємцем придбаного РРО та медичного обладнання, без мети подальшої реалізації, на нього не поширюються вимоги Порядку ведення обліку товарних запасів для фізичних осіб – підприємців, у тому числі платників єдиного податку, затвердженого наказом Мінфіну від 03.09.2021 №496.
Якщо у своїй діяльності буде використовувати виготовлені сторонніми зуботехнічними лабораторіями штучні вироби медичного призначення, чи потрібно буде вести облік товарних запасів?
Підприємець, який при наданні стоматологічних послуг буде використовувати виготовленні сторонніми зуботехнічними лабораторіями штучні вироби медичного призначення в єдиному циклі, не зобов’язаний вести облік товарних запасів.
Разом з тим, у випадку реалізації / продажу лікарських засобів та / або виробів медичного призначення окремо / не в межах надання стоматологічних послуг, облік товарних запасів має здійснюватися Підприємцем відповідно до вимог Наказу №496 стосовно всіх видів та категорій товарів.
Додатково повідомляємо, що необхідність мати документи, що підтверджують походження товару визначено не лише податковим законодавством.
Якщо все ж таки необхідно буде вести облік товарних запасів при наданні виключно стоматологічних послуг (бо до послуги може включатися медична сировина, медичні матеріали) і це буде розглядатися податковою службою як реалізація товарів (матеріалів), то чи не потрібно у такому разі обов’язково додавати наступні КВЕДи (за якими діяльність взагалі не здійснюватиметься), з метою недопущення обмежень та порушень, встановлених частиною 2 п. 293.4, частиною 7 пп. 298.2, частиною 3 п. 299.10 ПКУ?
КВЕД – це статистичний інструмент для впорядкування економічної інформації. Будь-яке використання КВЕД не для статистичних потреб (адміністративних або нормативних) здійснюють самі користувачі за власними правилами, відповідаючи за це та належно пояснюючи таке використання (абзац восьмий, десятий п. 1 КВЕД ДК 009:2010).
Виходячи з наведеного вище, та як відповідь на питання 4 звернення повідомляємо, що у Підприємця виникає обов’язок реєстрації тільки тих видів діяльності згідно КВЕД, які ним фактично здійснюються.
ІПК ДПС від 20.02.2025 №887/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК
Чи розповсюджується на платника податків як на фізичну особу – підприємця, податкова адреса якої знаходиться в зоні можливих бойових дій, пільга не сплачувати військовий збір, враховуючи, що податкова адреса як фізичної особи на момент початку можливості бойових дій є місто Харків, але статус фізичної особи – підприємця платник податків набула після визначених Переліком територій дат виникнення можливості бойових дій / початку бойових / тимчасової окупації?
Оскільки Ви зареєстровані як платник єдиного податку другої групи з ( ), тобто після визначених Переліком територій дат виникнення можливості бойових дій / початку бойових, то сплата військового збору здійснюється Вами на загальних підставах.
ІПК ДПС України від 10.02.2025 №614/ІПК/99-00-07-03-01 ІПК
Підприємство здійснює оптову торгівлю м’ясом та м’ясними продуктами, використовує реєстратори розрахункових операцій при реалізації товарів за готівку і розрахунковий рахунок при безготівкових розрахунках. Якщо оплата здійснена платіжною карткою через інтернет-банкінг, чи її потрібно реєструвати через РРО / ПРРО (тобто, отримуючи кошти на IBAN рахунок від покупця, який платить з карткового рахунку по реквізитах? Чи треба цю суму проводити через РРО / ПРРО як отримані кошти карткою?)?
У випадках якщо Підприємство надає покупцю для оплати за товар реквізити свого поточного рахунку в форматі IBAN Registry:2009, NEQ, ДСТУ-Н 7167:2010, і покупець самостійно здійснює оплату з їх використанням (шляхом переказу коштів замовниками із поточного рахунку на поточний рахунок через установу банку або шляхом внесення коштів через касу банку, Інтернет – банкінг, а також у разі проведення розрахунків у касі банку через платіжний термінал та /або ПТКС, який належить банку), застосування РРО / ПРРО не є обов’язковим, оскільки оплата товарів буде відбуватися за допомогою різновиду банківських операції.
ІПК ДПС від 10.02.2025 №621/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК
Чи є оподаткованим доходом юридичної особи – платника єдиного податку третьої групи внески засновником підприємства грошових коштів до додаткового капіталу підприємства, що перевищує статутний капітал без рішення про зміну розміру статутного капіталу?
Додаткові внески учасників не включаються до складу доходу платника єдиного податку третьої групи (юридичної особи) у разі здійснення господарської операції, що передбачає внесення коштів або майна в обмін на корпоративні права, емітовані юридичною особою при їх розміщенні такою особою.
В іншому разі додаткові внески без зміни статутного капіталу можуть розглядатися як безповоротна фінансова допомога, яка в розумінні підпункту 14.1.257 ПКУ є, зокрема, сумою коштів, передана платнику податків згідно з договорами дарування, іншими подібними договорами або без укладення таких договорів. Така сума включається до складу доходу платника єдиного податку.
Джерело: 7eminar
Статті на тему: