Як дотримати податкове навантаження в декларації з податку на прибуток за 2024 рік

1. Податкове навантаження: де знайти показники
2. Як визначити податкове навантаження з податку на прибуток підприємства
3. Як коригувати податкові різниці, щоб показник податкового навантаження виглядав «правильно»
4. Коли можна скористатися уточнюючою декларацією, якщо зміниться ситуація
5. Висновки

Податкове навантаження: де знайти показники

ДПС аналізує підприємства на основі середнього податкового навантаження у розрізі галузей. Інформація про середні показники галузевої аналітики розміщується на сайті ДПС. Щоб подивитися цю інформацію переходимо на сторінку сайта ДПС Головна/ Діяльність/Результати діяльності і вибираємо «Окремі показники декларування податку на прибуток по галузям за певний звітний період». У запропонованому файлі потрібно обрати КВЕД свого підприємства з меню і подивитися дані в відсотках по рівню сплати податку (податковій віддачі / навантаженню).

Важливо стежити за цими даними, оскільки вони оновлюються поступово: спочатку за квартал, потім за півріччя, а остаточні річні дані з’являються лише через кілька місяців після завершення звітного періоду. Отже, відхилення від середнього показника податкового навантаження по галузі може привернути увагу податківців.

Як визначити податкове навантаження з податку на прибуток підприємства

Визначається податкове навантаження через відповідні показники декларації з податку на прибуток. Рівень сплати податку на прибуток (у %) розраховується як співвідношення задекларованої до сплати суми податку на прибуток (за всіма об'єктами оподаткування) до задекларованої суми доходу від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), помноженого на 100.

РС (ПП) = ПнП/Д х 100, де

1. ПнП (податок на прибуток) = р. 06 + р. 06.1 + р. 06.2 + р. 06.3 + р. 06.4 + р. 08 + р. 10 + р. 12 + р. 15 декларацій з прибутку;
2. Д (дохід) = р. 01 декларацій з прибутку.

Отже, саме в декларації з податку на прибуток необхідно дотримуватися рівня податкового навантаження. Податок на прибуток формується із фактичних даних фінансової звітності. А показники фінансової звітності формуються із даних бухобліку. Якщо підприємство - високодохідник або малодохідник, прийняло рішення про застосування податкових різниць, то податок на прибуток (ПнП) розраховується, із застосуванням коригування фінансового результату - доходу (Д) на податкові різниці (ПР):

1. ПнП= (Д+/-ПР) *18%

При цьому до оподаткування беремо фінансовий результат зі Звіту про фінансові результати.

Як коригувати податкові різниці, щоб показник податкового навантаження виглядав «правильно»

Якщо підприємство вирішило показати податкове зобов’язання з податку на прибуток на нижче середнього по галузі, то для цього необхідно спочатку визначити, яка сума податку на прибуток потрібна для забезпечення податкового навантаження.

Розглянемо цей розрахунок на прикладі.

Підприємство – малодохідник (дохід за 2024 рік не перевищив 40 млн грн) КВЕД 62.01 (розробка програмного забезпечення), за результатами 2024 року отримало бухгалтерській збиток 50 000 грн і річний дохід 39 500 000 грн. Середній показник податкового навантаження для цієї галузі по КВЕД 62.01 (за півріччя 2024 року) – 2,52% від доходу.

Середній показник податкового навантаження по галузі за 2024 рік буде відомий через декілька місяців після закінчення звітного періоду, коли ДПС опрацює всю звітну інформацію і сформує нові середні показники. Отже орієнтуємось на півріччя, але припускаємо, що показник податкового навантаження буде вищий за попередній. Припустимо, що підприємство приймає рішення показати зобов’язання з прибутку не нижче середнього по галузі, наприклад 2,6%. Для цього потрібно правильно сформувати податкові різниці, щоб забезпечити відповідне податкове навантаження.

Покажемо покроковий алгоритм розрахунку:

1. Визначаємо рівень сплати податку на прибуток:

Дохід (Д) за 2024 рік (рядок 01): 39 500 000 грн.

Податкове навантаження – 2,6 %

Необхідна сума податку на прибуток, яка забезпечить відповідне податкове навантаження (рядок 06):

1. Сума ПнП = Д *2,6% = 39 500 000 × 2,6% = 1 027 000 грн.

2. Якщо у фінансовій звітності відображено збиток 50 000 грн., то для того, щоб вийти на розраховану суму сплати податку на прибуток, потрібно у Декларації з податку на прибуток за рік збільшити об'єкт оподаткування через податкові різниці на 1 027 000 грн.

3. Показуємо в додатку РІ збільшуючу податкову різницю. Для цього, потрібно відкоригувати показники в Декларації з податку на прибуток таким чином, щоб податок на прибуток у рядку 06 декларації склав 2,6% від доходу (рядок 01) декларації:

1. Збиток (рядок 02) – 50 000 грн.
2. Сума податкової різниці = Сума ПнП / 18% + Збиток = 1 027 000 /18% + 50 000 = 5 755 555, 56 = 5 755 556, 00 грн.

Для відображення у Декларації з податку на прибуток обираємо будь яку податкову різницю (наприклад, зменшення корисності активів, нарахування резервів тощо) і показуємо цю суму у Додатку РІ у відповідному рядку. Далі підсумовуємо Додаток РІ і отримуємо збільшуючу податкову різницю – 5 755 556, 00.

Цей показник переносимо у рядок 03 РІ Декларації з податку на прибуток.

4. Переконаймося, що показники відповідають критеріям податкового навантаження

1. Дохід (рядок 01) – 39 500 000 грн.
2. Збиток (рядок 02) – 50 000 грн.
3. Податкова різниця (рядок 03 РІ) – 5 755 556, 00 грн.
4. Визначаємо об’єкт оподаткування (рядок 06): 5 755 556,00 + (-50 000) *18% = 1 027 000 грн. – податок на прибуток до сплати.

Коли можна скористатися уточнюючою декларацією, якщо зміниться ситуація

У наступних періодах компанія може скоригувати це податкове зобов’язання, шляхом подання уточнюючої декларації. Термін подання виправлень – 1095 днів після подання звітної декларації. Розраховується цей термін наступним чином. Останній день подання декларації за 2024 рік - 03 березня 2025 року. Починаючи з наступного дня відлічуємо 1095 днів, і якщо за цей проміжок не подаємо уточнюючу декларацію, то можна вважати, що ми подарували цей податок на прибуток.

Але насправді, ми можемо використати цей відкоригований податок на прибуток у випадку коли податок на прибуток за звітний період протягом 1095 днів буде великим. Ось тут ми можемо подати уточнюючу декларацію і зняти суму тої податкової різниці, яку ми нарахували собі щоб забезпечити відповідне податкове навантаження.

Тобто, це дозволить коригувати показники у майбутньому залежно від реальних фінансових результатів.

Висновки

1. Ми розглянули, варіант коригування показників декларації з податку на прибуток, за допомогою якого можна завищити податкові зобов’язання, щоб забезпечити відповідний рівень середнього податкового навантаження по галузі.
2. Це дозволить зменшити ризики податкових перевірок, водночас залишаючись у межах чинного законодавства.