Декларація з податку на прибуток за угодою про розподіл продукції: порядок заповнення

Хто подає Декларацію з податку на прибуток за угодою про розподіл продукції

Податкову декларацію з податку на прибуток підприємств за угодою про розподіл продукції (далі – Декларація) складають та подають інвестори (оператори) з податку на прибуток підприємств за результатами діяльності за угодою про розподіл продукції відповідно до ст. 336 Податкового кодексу України (далі – ПКУ).

В які строки подавати Декларацію з податку на прибуток за угодою про розподіл продукції

Базовим податковим (звітним) періодом з податку на прибуток за угодою про розподіл продукції є календарний квартал (пп. «е» п. 336.1 ПКУ). 

Тобто інвестор (оператор) щокварталу подає Декларацію за кожний звітний податковий квартал. А саме: за І квартал, за ІІ квартал, за ІІІ квартал, за IV квартал – протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного кварталу (пп. 49.18.2 ПКУ).

Якщо останній день строку подання Декларації припадає на вихідний або святковий день, то останнім днем строку вважається операційний (банківський) день, що настає за вихідним або святковим днем (п. 49.20 ПКУ).

На замітку! ПКУ не передбачає обов'язку інвестора (оператора) за угодою про розподіл продукції щодо річного декларування прибутку та сплати авансових внесків з податку на прибуток

Куди подавати Декларацію з податку на прибуток за угодою про розподіл продукції

Декларацію подають до контролюючого органу за місцем реєстрації угоди про розподіл продукції, тобто за основним місцем обліку такої угоди (лист ДПС від 17.11.2021 №25530/7/99-00-21-02-01-07).

Яка відповідальність за неподання Декларації з податку на прибуток за угодою про розподіл продукції

Неподання або несвоєчасне подання Декларації тягне за собою штраф у розмірі 340 грн за кожне таке неподання чи несвоєчасне подання.

Ті самі дії, вчиненні платником податків, до якого протягом року застосовували штраф за таке порушення, тягнуть за собою штраф у розмірі 1020 грн за кожне таке неподання або несвоєчасне подання (п. 120.1 ПКУ).

За якою формою подавати Декларацію з податку на прибуток за угодою про розподіл продукції

З податку на прибуток за угодою про розподіл продукції звітуйте за формою Декларації, затвердженою наказом Мінфіну від 09.06.2021 №332.

Завантажити документ:

1. Податкова декларація з податку на прибуток підприємств за угодою про розподіл продукції

Який порядок заповнення Декларації з податку на прибуток за угодою про розподіл продукції

Порядку заповнення Декларації немає. Під час заповнення Декларації слід керуватися поясненнями із примітками у формі Декларації та додатків до неї.

Декларація складається з основної частини та шести додатків:

1. Додаток ПВ до рядка 02;
2. Додаток ПН до рядка 07 ПН;
3. Додаток КВ до рядка 03 КВ;
4. Додаток АМ до рядка 02.2.2 АМ;
5. Додаток ТЦ;
6. Додаток ВП до рядків 08–10.

Відповідно до пп. «е» п. 336.1 ПКУ:

Правило про складання податкової звітності та розрахунок об’єкта оподаткування з податку на прибуток підприємств наростаючим підсумком не застосовується.

Спершу розглянемо, як заповнювати рядки заголовної частини форми Декларації.

У рядку 1 «Податкова декларація з податку на прибуток підприємств за угодою про розподіл продукції» проставляють відмітку про тип поданої декларації у відповідних полях:

1. «Звітна» – для Декларації, що подають за звітний (податковий) період;
2. «Звітна нова» – якщо в поданій за звітний (податковий) період Декларації припустилися помилки і її виправляють шляхом подання нової звітної декларації до настання граничного терміну її подання;
3. «Уточнююча» – якщо помилку виправляють шляхом подання уточнюючої декларації після настання граничного терміну подання декларації за звітний (податковий) період, що уточнюють.

У рядку 2 «Звітний (податковий) період¹» у полі «рік» зазначають рік, а у полі «квартал» – І, ІІ, ІІІ або IV квартал відповідно звітному (податковому) кварталу, за який подають Декларацію.

У рядку 3 «Звітний (податковий) період, що уточнюється²» у полі «рік» вказують відповідний рік, а у полі «квартал» – звітний (податковий) квартал, що уточнюють («І квартал», «ІІ квартал», «ІІІ квартал» або «IV квартал»).

На замітку! Для звітної (звітної нової) Декларації рядок 3 заповнюють за наявності додатка ВП. Для уточнюючої Декларації у рядку 2 та рядку 3 зазначають звітний (податковий) період, що уточнюють

У рядку 4 «Назва угоди про розподіл продукції» у відповідних полях наводять повне найменування угоди про розподіл продукції, її дату та номер.

У рядку 5 «Інвестор (оператор) за угодою про розподіл продукції» зазначають повне найменування інвестора (оператора) згідно з реєстраційними документами.

У рядку 6 «Податковий номер інвестора (оператора) за угодою про розподіл продукції» у відповідних полях потрібно проставляти податковий номер угоди про розподіл продукції, за яким її зареєстровано, а не інвестора (оператора) за угодою про розподіл продукції. Це сприяє коректному відображенню показників в ІКП суб'єктів господарювання, задекларованих в декларації за угодою про розподіл продукції.

У рядку 7 у відповідних клітинках проставляють код виду економічної діяльності (КВЕД).

У рядку 8 зазначають податкову адресу, за якою інвестор-резидент або інвестор-нерезидент (його постійне представництво) зареєстрував угоду про розподіл продукції, а також поштову адресу, телефони, електронну адресу.

У рядку 9 вказують назву країни, за законами якої зареєстровано юридичну особу-нерезидента, код країни резиденції – відповідно до Переліку кодів країн світу для статистичних цілей, затвердженого наказом Держстату від 08.01.2020 №32 (далі –Перелік №32), або назву вільної економічної зони, а також її місцезнаходження (адресу).

У рядку 10 зазначають найменування контролюючого органу, до якого подають Декларацію.

Наведемо показники, які передбачає основна частина форми Декларації.

Рядок 01 «Вартість прибуткової продукції, набутої інвестором (інвесторами) та/або оператором у власність у результаті розподілу продукції».

Рядок 02 ПВ «Податкові витрати, передбачені угодою про розподіл продукції». До нього переносять показник рядка 02 додатка ПВ до Декларації.

Рядок 03 КВ «Коригування витрат, які виникають відповідно до розділу III Податкового кодексу України та застосовуються до інших витрат, які не відшкодовуються (не підлягають відшкодуванню) компенсаційною продукцією відповідно до Угоди (+, -)». Його враховують під час обчислення об'єкта оподаткування та до нього переносять підсумковий показник рядка 03 додатка КВ до Декларації.

Рядок 04 «Об'єкт оподаткування (рядок 01 - (рядок 02 ПВ - рядок 03 КВ))».

Рядок 05 «Від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового періоду)». У цьому рядку відображають суму від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду. Тобто, якщо показник рядка 04 Декларації за попередній звітний (податковий) період мав від'ємне значення, то у рядку 05 декларації за звітний (податковий) період таку суму відображають без знака «-».

Рядок 06 «Податок на прибуток (рядок 04 - рядок 05) х ___ ставка податку⁴ / 100)» містить інформацію про податок на прибуток, який визначають шляхом зменшення об'єкта оподаткування на суму від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового періоду) та множенням отриманого результату на ставку податку. Ставку податку на прибуток зазначають у відсотках у розмірі, визначеному п. 136.1 ПКУ.

До рядка 07 ПН «Сума податків, які утримуються при виплаті доходів (прибутків) нерезидентам» переносять суму з рядка 32 графи 8 таблиці 1 додатка ПН до Декларації. Оскільки додаток ПН заповнюють окремо по кожному нерезиденту, якому виплачують доходи, то у разі, якщо до Декларації подають кілька додатків ПН, до рядка 07 ПН Декларації переносять суму рядків 32 графи 8 таблиці 1 з усіх додатків ПН до Декларації.

Увага! Рядки 08–11 блоку «Виправлення помилок⁵» заповнюють у разі самостійного виправлення помилок шляхом уточнення показників Декларації відповідно до ст. 50 ПКУ

Рядок 08 «Збільшення (зменшення) податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду, що уточнюється (позитивне (від'ємне) значення (рядок 06 - рядок 06 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств за угодою про розподіл продукції, яка уточнюється) або рядок 08 таблиці 2 додатка ВП до рядків 08–10 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств за угодою про розподіл продукції (+, -)». Він дорівнює показнику:

1. для звітної, звітної нової – рядок 08 таблиці 2 додатка ВП до Декларації;
2. для уточнюючої – (рядок 06 - рядок 06 Декларації, яку уточнюють).

До рядка 09 «Сума штрафу (5%) при відображенні недоплати у складі Податкової декларації з податку на прибуток підприємств за угодою про розподіл продукції, що подається за звітний (податковий) період, наступний за періодом, у якому виявлено факт заниження податкового зобов'язання (рядок 09 таблиці 2 додатка ВП до рядків 08–10 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств за угодою про розподіл продукції)» переносять показник рядка 09 таблиці 2 додатка ВП до рядків 08–10 Декларації.

Рядок 10 «Пеня, нарахована на виконання вимог підпункту 129.1.3 пункту 129.1 статті 129 розділу II Податкового кодексу України, або рядок 10 таблиці 2 додатка ВП до рядків 08–10 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств за угодою про розподіл продукції» дорівнює показнику:

1. для звітної, звітної нової – рядок 10 таблиці 2 додатка ВП до Декларації;
2. для уточнюючої містить інформацію про суму пені, нарахованої на виконання вимог пп. 129.1.3 ПКУ.

Рядок 11 «Сума штрафу (3%) при відображенні недоплати в уточнюючій Податковій декларації з податку на прибуток підприємства за угодою про розподіл продукції (позитивне значення рядка 08 х 3%)» дорівнює позитивному значенню рядка 08 × 3 ÷ 100.

Прикінцева частина форми Декларації містить:

1. поле «Наявність додатків⁶», у відповідних клітинках якого проставляють позначку «+» про наявність додатків ПВ, ПН, КВ, АМ, ТЦ, ВП. Зокрема, додаток ТЦ заповнюють платники податку на прибуток підприємств, які здійснювали самостійне коригування відповідно до ст. 39 ПКУ;
2. поле «Наявність доповнення⁸». Його заповнюють у разі подання разом з Декларацією доповнень та пояснень відповідно до п. 46.4 ПКУ. Таке доповнення складають у довільній формі з поясненням мотивів його подання. Воно є невід’ємною частиною Декларації. Платник податків, який подає звітність в електронній формі, подає таке доповнення в електронній формі, заповнивши відповідні рядки з цього блоку Декларації.

Важливо! Інвестор (оператор) за угодою про розподіл продукції звільняється від обов’язку подавати фінансову звітність разом з податковою декларацією з податку на прибуток (пп. «є» п. 336.1 ПКУ)

Тепер звернемось до особливостей заповнення додатків до Декларації.

Додаток ПВ до рядка 02 ПВ Декларації

Показники додатка ПВ відображають у двох таблицях.

Показники таблиці 1 відображають податкові витрати, пов'язані з виконанням угоди про розподіл продукції, які враховують під час обчислення об'єкта оподаткування, але не відшкодовують (не підлягають відшкодуванню) компенсаційною продукцією.

Дані показника рядка 02 таблиці 1 додатка ПВ дорівнюють підсумку рядків 02.1, 02.2 та 02.3 цієї таблиці. Їх переносять до рядка 02 ПВ Декларації. До рядка 02.2.2 АМ додатка ПВ переносять значення показника рядка 02.2.2 графи 5 Додатка АМ. Значення рядка 02.2.3 таблиці 1 відповідає сумі рядка 02.2.3 таблиці 2 додатка ПВ.

Показники таблиці 2 відображають розшифровку інших витрат, пов'язаних з виконанням угоди про розподіл продукції, які враховують під час обчислення об'єкта оподаткування, але не відшкодовують (не підлягають відшкодуванню) компенсаційною продукцією відповідно до угоди про розподіл продукції. Перелік таких витрат, окрім тих, що зазначені в рядках 02.2.1, 02.2.2 АМ таблиці 1 цього додатка, є вичерпним.

Таблиця 2 передбачає можливість заповнення необхідної кількості рядків та самостійного зазначення інвестором (оператором) інформації про такі витрати відповідно до умов конкретної угоди про розподіл продукції.

Додаток АМ до рядка 02.2.2 АМ додатка ПВ до рядка 02 ПВ Декларації

Додаток АМ містить інформацію щодо нарахованої амортизації, із відображенням даних щодо балансової вартості на початок та кінець звітного (податкового) періоду основних засобів та нематеріальних активів у розрізі груп.

Значення показника рядка 02.2.2 графи 5 додатка АМ дорівнює підсумку рядків А17 та Н7 цього додатка. Його переносять до рядка 02.2.2 АМ додатка ПВ.

Додаток КВ до рядка 03 КВ Декларації

Додаток КВ містить інформацію щодо коригування витрат, які зменшують / збільшують податкові витрати, зокрема:

1. коригування, що виникають під час формування забезпечень (резервів) (ст. 139 ПКУ);
2. коригування, які застосовують під час здійснення фінансових операцій (ст. 140 ПКУ).

Значення рядка 03 додатка КВ переносять до рядка 03 КВ Декларації.

Додаток ПН до рядка 07 ПН Декларації

Додаток ПН заповнюють окремо по кожному нерезиденту, якому виплачують доходи.

При цьому, для коректного заповнення додатка ПН, у загальній частині Декларації мають бути обов'язково заповнені поля:

1. повне найменування нерезидента;
2. місцезнаходження нерезидента;
3. назва та код країни резиденції нерезидента;
4. код нерезидента в країні резиденції.

У разі незаповнення наведених вище обов'язкових реквізитів Декларацію не приймуть.

Повне найменування нерезидента та місцезнаходження нерезидента мають містити інформацію, зазначену у контракті/договорі.

Назву країни резиденції нерезидента, код країни резиденції заповнюють відповідно до Переліку №32, або зазначають назву вільної економічної зони.

На замітку! Відмітку про наявність офшорного статусу заповнюють відповідно до пп. 14.1.122¹ ПКУ. У разі застосування міжнародного договору потрібно вказати його назву та норму, за якою застосовується передбачена договором ставка податку (ст. 103 ПКУ)

Показники додатка ПН відображають у двох таблицях:

1. таблиця 1 «Розрахунок (звіт) податкових зобов'язань нерезидентів, якими отримано доходи із джерелом їх походження з України»;
2. таблиця 2 «Розрахунок прибутку від операцій з безпроцентними (дисконтними) облігаціями чи казначейськими зобов'язаннями (рядок 18 таблиці 1)».

Значення рядка 32 графи 8 таблиці 1 переносять до рядка 07 ПН Декларації. Значення рядка 18 графи 3 таблиці 1 відповідає сумі рядка 18 графи 5 таблиці 2. Значення рядка 18 графи 6 таблиці 1 відповідає сумі рядка 18 графи 6 таблиці 2.

Додаток ВП до рядків 08-10 Декларації

Додаток ВП заповнюють у разі самостійного виправлення помилок шляхом уточнення показників Декларації у складі Декларації за поточний звітний (податковий) період (звітний або звітний новий) відповідно до ст. 50 ПКУ.

А саме, його подають до Декларацій зі статусом «звітна», «звітна нова» у разі заповнення рядка 3 загальної частини Декларації та рядків 08–10 Декларації.

Показники Додатка ВП відображають у двох таблицях:

1. показники таблиці 1 аналогічні показникам форми Декларації та відображають дані виправлених показників за звітний (податковий) період, що уточнюють;
2. показники таблиці 2 відображають результати виправлення помилок, дані з яких переносять до рядків 08–10 Декларації.

Додаток ТЦ до Декларації

Додаток ТЦ подають у разі самостійного коригування ціни контрольованої операції і сум податкових зобов'язань платника податку, проведеного відповідно до пп. 39.5.4 ПКУ.

Відомості граф 1–12 додатка ТЦ формують згідно з Порядком складання Звіту про контрольовані операції, затвердженим наказом Мінфіну від 18.01.2016 № 8.

Графа 12 має збігатися з номером додатку у Звіті про контрольовані операції (далі – Звіт про КО), поданого платником податку відповідно до пп. 39.4.2 ПКУ.

У графі 13 зазначають номер за порядком з графи 1 розділу «Відомості про контрольовані операції» додатку до Звіту про КО, номер якого фіксують у графі 13 таблиці 1.

Увага! Графи 12 та 13 додатка ТЦ не заповнюють, якщо Звіт про КО за відповідний період не подавали

Під час заповнення графи 14 наводять показник діапазону цін / рентабельності, до якого проведено коригування податкових зобов'язань. У разі використання показника діапазону рентабельності зазначають цифрове значення такого показника у відсотках.

Сумарне значення графи 15 відображають у рядку 2.2 ТЦ додатка КВ до рядка 03 КВ Декларації.

Як подавати Декларацію з податку на прибуток за угодою про розподіл продукції

Декларацію подають до органу ДПС в один із способів:

1. платник податку (уповноважена особа платника) подає особисто;
2. надсилають поштою з повідомленням про вручення та описом вкладення;
3. надсилають засобами електронного зв'язку в електронній формі (наприклад, через Єдине вікно подання електронної звітності). Ідентифікатори електронної форми Декларації та її додатків – за посиланням.

Джерело: 7eminar

Шаблони та зразки документів:

Податкова декларація з податку на прибуток підприємств за угодою про розподіл продукції