Звіт про власний капітал за формою №4: інструкція заповнення

Звіт про власний капітал – це звіт, який відображає зміни у складі власного капіталу підприємства протягом звітного періоду (абз. 12 п. 3 розд. І Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», затвердженого наказом Мінфіну від 07.02.2013 № 73; далі – НП(С)БО 1).

Хто подає Звіт про власний капітал за формою №4

Звіт про власний капітал за формою №4 подають:

1. Підприємства, що становлять суспільний інтерес.
2. Великі підприємства.
3. Середні підприємства.
4. Малі та мікропідприємства, які прийняли рішення за власним бажанням, що їм доцільніше звітувати за повними формами фінзвітності, а не за спрощеними, форми яких затверджено для них спеціально окремим НП(С)БО 25.

Підстава – пп. 1 п. 2 розд. І НП(С)БО 1.

В які строки і куди подавати Звіт про власний капітал за формою №4

Фінзвітність базово складають за календарний рік.

Водночас до органів статистики підприємства подають ще й проміжну фінансову звітність, яку складають за результатами I кварталу, 1 півріччя, 9 місяців. Склад проміжної фінзвітності:

1. для підприємств, які ведуть облік та складають звітність за нацстандартами: Баланс (ф. №1) і Звіт про фінансові результати (ф. №2);
2. для підприємств, які ведуть облік та складають звітність за міжнародними стандартами: це повний комплект фінзвітності, тобто усі п'ять форм з примітками (у т. ч. Звіт про власний капітал), але в більш стислому викладі ніж за результатами року.

Див. також МСБО 34 «Проміжна фінансова звітність» та лист Мінфіну України від 23.08.2018 №35210-07-10/22399.

Отже, Звіт про власний капітал подають у складі річної звітності – компанії, які ведуть облік і складають фінзвітсть за нацстандартами, а у складі проміжної – лише ті, хто веде облік і складає звітність за МСФЗ.

Органи статистики

До органів Держстату подають:

1. проміжну фінзвітність (за I квартал, 1 півріччя, 9 місяців) – не пізніше 25 числа місяця, що настає за звітним кварталом;
2. річну фінзвітність – не пізніше 28 лютого наступного за звітним року (п. 5 Порядку подання фінансової звітності, затвердженого постановою КМУ від 28.02.2000 №419; далі – Порядок №419). Тобто гранична дата з подання річної фінзвітності станом на 31.12.2024 – 28.02.2025.

Податкові органи

Підприємства – платники податку на прибуток та неприбуткові організації подають фінзвітність разом із декларацією з податку на прибуток (далі – Декларація) чи звітом про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації (далі – Неприбутковий звіт) відповідно, до податкової служби, де вони перебувають на обліку (абз. 1, 2 п. 46.2 ПКУ). Така фінзвітність є додатком до Декларації чи Неприбуткового звіту та їх невід’ємною частиною.

Подають фінзвітність разом із:

1. Декларацією:

1. якщо період звітування з податку на прибуток – календарний квартал (п. 137.4 ПКУ) – протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного кварталу (пп. 49.18.2, п. 49.20 ПКУ);
2. якщо період звітування з податку на прибуток – календарний рік (п. 137.5 ПКУ) – протягом 60 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного року (пп. 49.18.3, п. 49.20 ПКУ);

2. Неприбутковим звітом, базовий період звітування за яким – рік (пп. 133.4.7 ПКУ) – протягом 60 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного року (пп. 49.18.3, п. 49.20 ПКУ).

Крім того, підприємства ще мають оприлюднювати річну фінзвітність разом з відповідними аудиторськими звітами на своїй вебсторінці або своєму вебсайті (у повному обсязі).

Строки оприлюднення для такої звітності:

1. підприємствами, що становлять суспільний інтерес (крім великих підприємств, які не є емітентами цінних паперів), ПАТ, суб'єктами природних монополій на загальнодержавному ринку та суб'єктами господарювання, які здійснюють діяльність у видобувних галузях, – не пізніше ніж до 30 квітня наступного за звітним року;
2. великими підприємствами, які не є емітентами цінних паперів, та середніми підприємствами, – не пізніше ніж до 1 червня наступного за звітним року;
3. іншими фінансовими установами та недержавними пенсійними фондами, що належать до мікропідприємств та малих підприємств, – не пізніше ніж до 1 червня наступного за звітним року (ч. 3 ст. 14 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 №996-ХІV; далі – Закон про бухоблік).

Яка відповідальність за формою Звіту про власний капітал №4

Неподання до органу статистики

За неподання чи несвоєчасне подання фінзвітності до органів статистики на посадових осіб підприємства можуть накласти адмінштраф:

1. від 170 до 255 грн – за порушення, вчинене вперше;
2. від 255 до 425 грн – за повторне протягом року порушення (ст. 186-3 Кодексу України про адміністративні правопорушення; КпАП).

Важливо! На період дії воєнного стану та протягом трьох місяців після його завершення, адміністративну та/або кримінальну відповідальність за неподання чи несвоєчасне подання звітності не застосовують (Закон України «Про захист інтересів суб’єктів подання звітності та інших документів у період дії воєнного стану або стану війни» від 03.03.2022 №2115-IX, далі – Закон №2115; Порядок №419)

Норми законодавства щодо звільнення від відповідальності на час війни не стосуються подання фінзвітності до органу ДПС разом із Декларацією чи Неприбутковим звітом. Адже в цьому випадку фінзвітність є частиною самої податкової звітності, на яку норми Закону №2115 не поширюються.

Тому подавати фінзвітність можна протягом трьох місяців після припинення чи скасування воєнного стану за весь період неподання фінзвітності. І обов’язку доводити факт неможливості подання фінзвітності Закон №2115 не передбачає.

Неподання до ДПС

Податкова декларація, звіт мають містити обов’язкові реквізити, зокрема інформацію про додатки, що додають до податкової декларації чи звіту та є їх невід’ємною частиною (п. 48.3 ПКУ). 

Податкову звітність, складену з порушенням норм ст. 48 ПКУ, не вважають податковою декларацією чи звітом, крім випадків, встановлених п. 46.4 ПКУ (п. 48.7 ПКУ).  

Якщо підприємство не є платником податку на прибуток, при цьому є неприбутковою організацією, воно подає фінзвітність разом зі Неприбутковим звітом, що є додатком до неї і її невід’ємною частиною. Підтвердженням подання фінансової звітності разом зі Неприбутковим звітом є позначка «+» у клітинці «ФЗ» таблиці «Наявність додатків» та у таблиці «Наявність поданих до Звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації додатків – форм фінансової звітності» у Неприбутковому звіті.

Якщо підприємство не є платником податку на прибуток, а перебуває на спрощеній системі і сплачує єдиний податок, то подавати фінзвітність разом із Декларацією платника єдиного податку не потрібно.

За неподання або несвоєчасне подання платником Декларації чи Неприбуткового звіту передбачено штраф у розмірі 340 грн за кожне таке неподання або несвоєчасне подання (п. 120.1 ПКУ).

На замітку! КпАП не передбачає права органів ДПС складати протоколи про адміністративні правопорушення за неподання або несвоєчасне подання фінансової звітності. На цьому свого часу акцентували увагу фахівці ДПС у Чернівецькій області

Штраф у розмірі 340 грн, передбачений п. 120.1 ПКУ, застосовують до підприємств, які є фінустановами, у разі неподання ними проаудійованої фінзвітності за формами №1-м, 2-м до ДПС (абз. 4 п. 46.2 ПКУ).

Водночас поки в Україні діє воєнний стан, платників податку на прибуток звільнили від відповідальності, передбаченої ПКУ, за неподання річної фінансової звітності, яка підлягає оприлюдненню разом з аудиторським звітом. Умова для такого звільнення – виконання таких обов'язків протягом трьох місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні (абз. 16 пп. 69.1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ, лист ДПС від 26.05.2023 № 12059/7/99-00-04-03-01-07).

Неоприлюднення на сайті

За порушення порядку оприлюднення фінзвітності разом з аудиторським звітом передбачено адмінштраф у розмірі від 17 000 до 34 000 грн (ст. 163-16 КпАП).

Однак під час дії воєнного стану можна оприлюднити фінзвітність не у загальновизначені строки, а протягом трьох місяців після припинення чи скасування воєнного стану (пп. 4-2 п. 1 Закону №2115). До спливу цього строку посадові особи підприємств звільняються від відповідальності за порушення строків оприлюднення фінзвітності разом з аудиторським звітом (пп. 4-1 п. 1 Закону №2115).

За якою формою подавати Звіт про власний капітал №4

Форму Звіту про власний капітал містить додаток 1 до НП(С)БО 1.

Увага! Ідентифікатор електронної форми для подання через Електронний кабінет – S0104010.

Завантажуйте документи:

1. Звіт про власний капітал. Форма №4
2. Податкова декларація з податку на прибуток
3. Звіт про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації

Який порядок заповнення Звіту про власний капітал №4

Порядок заповнення Звіту про власний капітал визначають Методичні рекомендації щодо заповнення форм фінансової звітності, затверджені наказом Мінфіну від 28.03.2013 № 433 (далі – Методрекомендації №433). У них описано, які дані відображати в тому чи іншому рядку звітності. Якщо потрібно порівняти показники фінзвітності – керуйтеся Методичними рекомендаціями з перевірки порівнянності показників фінансової звітності, затвердженими наказом Мінфіну від 11.04.2013 №476 (далі – Методрекомендації №476). Але звідки брати дані, із яких рахунків обліку – не зазначено. Допоможемо визначитися із цим та розглянемо покроково, як заповнювати кожен рядок звіту.

Однак, спершу зауважимо, що підприємства мають право:

1. не наводити статті (рядки), за якими відсутня інформація до розкриття. Виняток – випадки, якщо таку інформацію показували в попередньому звітному періоді; 
2. додавати статті (рядки) із збереженням їхньої назви і коду рядка з переліку додаткових статей (рядків) фінзвітності, наведених у додатку 3 до НП(С)БО 1, якщо:

1. інформація в статті (рядку) є суттєвою;
2. оцінку статті (рядка) можна достовірно визначити (п. 4 розд. ІІ НП(С)БО 1).

Додаткові (вписувані) статті (рядки) позначені знаком «*».

На замітку! До фінансової звітності включають показники діяльності філій, представництв, відділень та інших відокремлених підрозділів підприємства (п. 6 розд. ІІ НП(С)БО 1)

Також, зважте, що у графах Звіту про власний капітал зазначають лише ті складові власного капіталу, які зазначені у Балансі (п. 5.2 розд. V Методрекомендацій №433).

Шапка

Зазначаємо у реквізитах:

1. «Підприємство» – повну чи скорочену назву суб’єкта господарювання відповідно до статутних документів;
2. «Код за ЄДРПОУ» – код, з яким підприємство фігурує в ЄДРПОУ.

Також наводимо дату завершення звітного року, за який подаємо форму №4. Для 2024 року – це «2024 рік».

Далі відображаємо у рядках:

4000 «Залишок на початок року» – у графах 3–9 суми власного капіталу на початок (не скоригований залишок) звітного року (п. 5.4 розд. V Методрекомендацій №433). Дані беремо із сальдо початкове Кт 40, 41, 42, 43, 441, 442, 46, 45 відповідно. Значення рядка 4000 має відповідати значенням графи 4 рядків 1400–1495 Балансу за формою №1 на 31 грудня попереднього року відповідно (з урахуванням вписуваних рядків) або графам 3–10 рядка 4300 форми №4 за попередній рік відповідно (з урахуванням вписуваних рядків) (пп. 95–96 Методрекомендацій №476).

4005 «Коригування: Зміна облікової політики», 4010 «Коригування: Виправлення помилок», 4090 «Коригування: Інші зміни» – у графах 3–9 суми коригувань, передбачені НП(С)БО 6 «Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах» (п. 5.5 розд. V Методрекомендацій №433). Як правило, зміни відображають через коригування сальдо нерозподіленого прибутку (рахунoк 44) нa початок звітного року (грaфа 7).

4095 «Скоригований залишок на початок року» – у графах 3–9 залишок власного капіталу на початок звітного року після внесення відповідних коригувань (п. 5.6 розд. V Методрекомендацій №433). Дані розраховуємо за формулою: рядки (4000 +/- 4005 +/- 4010 +/- 4090). Значення рядка 4095 має відповідати графі 3 рядків 1400–1495 Балансу за формою №1 на 31 грудня звітного року відповідно (якщо у звітному періоді не встановлено помилок за минулі роки) із урахуванням вписуваних рядків (пп. 97–98 Методрекомендацій №476).

4100 «Чистий прибуток (збиток) за звітний період» – у графі 7 суму чистого прибутку (збитку) із рядка 2350 чи рядка 2355 Звіту про фінансові результати за формою №2 (п. 5.7 розд. V Методрекомендацій №433). Дані беремо із Дт 79 Kт 441 або Дт 442 Kт 79. Сума в графі 7 цього рядка має збігатися з показниками графи 3 рядків 2350 або 2355 Звіту про фінансові результати за формою №2 (п. 99 Методрекомендацій №476).

4110 «Інший сукупний дохід за звітний період» – у графі 4 або 5 суму іншого сукупного доходу (після оподаткування) за звітний період з рядка 2460 Звіту про фінансові результати за формою №2 (п. 5.8 розд. V Методрекомендацій 433, п. 100 Методрекомендацій №476). Дані беремо із Кт оборот рахунку 42.

4111 «Дооцінка (уцінка) необоротних активiв*» – суму дооцінки об’єктiв основних засобів. Дані беремо із Кт обороти по субрахунках 411, 412.

4112 «Дооцінка (уцінка) фінансових інструментiв*» – суму дооцінки фінансових інструментів, у т. ч. суму зміни балансової вартості oб’єктів хеджування в порядку, визначеному НП(С)БО 13. Дані беремо із Кт обороти по субрахунку 413.

4113 «Накопичені курсові різниці*» – суму курсових різниць, якi відповідно до НП(С)БО 21 відображають у складі власного капіталу тa визнаютьcя в іншoму сукупному доході. Дані беремо із Кт обороти по субрахунку 413.

4114 «Частка іншогo сукупного доходу асоційованиx i спільних підприємств*» – частку іншогo сукупного доходу асоційованих, дочірніх aбо спільних підпри­ємств, облiк фінансових інвестицій у яких ведуть зa методом участі в капіталі. Дані беремо із аналітичного обліку по су­брахунку 425 (щодо частки саме такого іншого сукупного доходу).

4116 «Iнший сукупний дохід*» – суму іншогo сукупного доходу, для відображення якoго за ознаками суттєвості нe можна виділити окpему статтю (рядок) або який нe можна включити дo інших статей (рядків). Дані беремо із Кт обороти пo субрахунках 414, 424, 425.

4200 «Розподіл прибутку: Виплати власникам (дивіденди)» – у графі 7 суми виплачених власникам дивідендів (п. 5.9 розд. V Методрекомендацій №433). Дані беремо із Дт 443 Кт 671 та Дт 43 Кт 671.

4205 «Спрямування прибутку до зареєстрованого капіталу» – у графі 7 суми прибутку, спрямовані до зареєстрованого капіталу (п. 5.9 розд. V Методрекомендацій №433). Дані беремо із Дт 443 Кт 40. Додатне значення графи 3 рядка 4205 має дорівнювати від'ємному значенню, наведеному у графі 7 рядка 4205 форми №4 (п. 101 Методрекомендацій №476).

4210 «Відрахування до резервного капіталу» – у графах 6, 7 суми прибутку, спрямовані до резервного капіталу (п. 5.9 розд. V Методрекомендацій №433). Дані беремо із Дт 443 Кт 43. Додатне значення графи 6 цього рядка має збігатися з від'ємним значенням графи 7 рядка 4210 форми №4 (п. 102 Методрекомендацій №476).

4215 «Сума чистого прибутку, належна до бюджету відповідно до законодавства*» – у графі 7 частку нерозподіленого прибутку, що має бути сплачена до бюджету відповідно до законодавства (п. 5.9 розд. V Методрекомендацій №433). Дані беремо із Дт 443 Кт 67.

4230 «Сума чистого прибутку на створення спеціальних (цільових) фондів*» – у графі 7 частку нерозподіленого прибутку, що має бути спрямована до спеціальних (цільових) фондів (п. 5.9 розд. V Методрекомендацій №433). Дані беремо із Дт 443 Кт 426.

4235 «Сума чистого прибутку на матеріальне заохочення*» – у графі 7 частку нерозподіленого прибутку, що має бути спрямована на матеріальне заохочення (п. 5.9 розд. V Методрекомендацій №433). Дані беремо із Дт 443 Кт 477.

На замітку! Рядки 4215, 4220, 4225 заповнюють лише державні чи комунальні підприємства

4240 «Внески учасників: Внески до капіталу» – у графі 3 дані про внески до зареєстрованого (у т. ч. пайового) капіталу підприємства (п. 5.10 розд. V Методрекомендацій №433). Дані беремо з: Дт 46, 37 Кт 40; Дт 46 Кт 421.

4245 «Погашення заборгованості з капіталу» – у графі 8 дані про погашення заборгованості з капіталу (зміни неоплаченого капіталу в результаті збільшення або зменшення дебіторської заборгованості учасників за внесками до зареєстрованого капіталу підприємства) (п. 5.10 розд. V Методрекомендацій №433). Дані беремо з Дт 30, 31, 10, 12, 20, 26, 28 тощо Кт 46, 421, 422.

4260 «Вилучення капіталу: Викуп акцій (часток)» – у графі 9 дані про зменшення власного капіталу підприємства внаслідок викупу акцій (часток) власної емісії (п. 5.11 розд. V Методрекомендацій №433). Дані беремо з Дт 45 Кт 30, 31, 672.

4265 «Перепродаж викуплених акцій (часток)» – у графах 5, 7, 9 дані про зменшення власного капіталу підприємства внаслідок перепродажу викуплених акцій (часток) (п. 5.11 розд. V Методрекомендацій №433). Дані беремо із: Дт 30, 31, Кт 45; Дт 30, 31, 10, 12, 20, 26, 28 тощо Кт 421; Дт 421, 422, 442, 443, Кт 45.

4270 «Анулювання викуплених акцій (часток)» – у графах 3, 5, 7, 9 дані про зменшення власного капіталу підприємства внаслідок анулювання викуплених акцій (часток) (п. 5.11 розд. V Методрекомендацій №433). Дані беремо з: Дт 40, 421, 44 Кт 45; Дт 45 Кт 421.

4275 «Вилучення частки в капіталі» – у графах 3, 4, 7 дані про зменшення власного капіталу підприємства внаслідок вилучення частки в капіталі (п. 5.11 розд. V Методрекомендацій №433). Дані беремо з: Дт 45 Кт 672; Дт 40 Кт 672; Дт 40 Кт 46; Дт 441 Кт 672.

4280 «Зменшення номінальної вартості акцій*» – у графі 7 дані про зменшення власного капіталу внаслідок зменшення номінальної вартості акцій (п. 5.11 розд. V Методрекомендацій №433). Дані беремо із Дт 40 Кт 672, 442.

4290 «Інші зміни в капіталі» – у графах 5, 6, 7 дані про зменшення власного капіталу підприємства внаслідок зменшення номінальної вартості акцій або інші зміни в капіталі, зокрема придбання (продаж) неконтрольованої частки в дочірньому підприємстві (п. 5.11 розд. V Методрекомендацій №433).

4291 «Придбання (продаж) неконтрольованої частки в дочірньому підприємстві*» – у графі 7 дані про дані про зміни власного капіталу підприємства внаслідок придбання (продажу) неконтрольованої частки в дочірньому підприємстві (п. 5.11 розд. V Методрекомендацій №433).

4295 «Разом змін у капіталі» – у графах 3–9 підсумок змін у складі власного капіталу за звітний період (п. 5.12 розд. V Методрекомендацій №433). Значення розраховуємо, як суму рядків 4100–4291 за кожною графою.

4395 «Залишок на кінець року» – у графах 3–9 суми власного капіталу на кінець року (не скоригований залишок) (п. 5.4 розд. V Методрекомендацій №433). Дані беремо із: сальдо кінцеве Кт40, 41, 42, 43, 441, 442, 46, 45 відповідно.

Як подавати Звіт про власний капітал за формою №4

Фінзвітність подають до контролюючих органів в електронній формі із дотриманням вимог законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» від 22.05.2003 №851-IV та «Про електронні довірчі послуги» від 05.10.2017 №2155-VIII.

Подання платниками документів засобами електронного зв’язку в електронній формі здійснюється передбачають норми ПКУ та Порядок обміну електронними документами з контролюючими органами, затверджений наказом Мінфіну від 06.06.2017 №557.

Для платників податків, які обрали спосіб подання звітності засобами електронного зв’язку в електронній формі (в т. ч. і за допомогою Електронного кабінету), ДПС на своєму вебпорталі веде та підтримує в актуальному стані рубрику «Електронна звітність».

Під час створення звітності, яку подають до ДПС і Держстату, використовуйте формати з першою літерою «S», а саме S0104010.

Звітність, яку подають тільки до ДПС, формують за форматами з першою літерою «J».

Антоніна КУРИЛЕНКО, консультант з обліку та оподаткування, м. Київ

Шаблони та зразки документів:

Звіт про власний капітал. Форма №4

Податкова декларація з податку на прибуток

Звіт про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації