Експерт
Консалтингова компанія White ConsultingWhite Consulting Group – команда податкових менеджерів і бухгалтерів-практиків
☝️ Отримайте доступ до відео, документів, AI-Консультанта та інших корисних сервісів.
Увійти або зареєструватися
Єдиний податок
10.11.2026
ПФД із терміном «за вимогою» для платників єдиного податку IV групи
У матеріалі розглянуто правомірність тверджень податкових органів про необхідність включення неповернутої протягом року поворотної фінансової допомоги (ПФД) до складу доходу та розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробника для платників єдиного податку IV групи. На основі норм чинного законодавства доведено, що ПФД з умовою повернення «за вимогою» залишається чинним зобов’язанням до пред’явлення вимоги кредитора і не формує доходу за даними бухгалтерського обліку. Також зазначено, що обмеження щодо 12-місячного терміну (пп. 3 п. 292.11 ПКУ) стосується платників єдиного податку 1–3 груп, але не поширюється автоматично на сільгоспвиробників IV групи, які формують показники на підставі бухгалтерських рахунків доходів (791, 792, 793)
Питання
Фермерське господарство платник єдиного податку має договори поворотної фінансової допомоги з терміном повернення – за вимогою.
Чи законне твердження податкового органу, що неповернута протягом року поворотна фінансова допомога включається в інший дохід і в розрахунок частки сільгоспвиробника?
Відповідь:
Зазначена вимога, про яку згадує податковий орган закріплена в пп. 3 п. 292.11 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), в якій вказано, що до складу доходу, визначеного цією статтею, не включаються: суми фінансової допомоги, наданої на поворотній основі, отриманої та поверненої протягом 12 календарних місяців з дня її отримання, та суми кредитів.
Проте, загалом стаття 292 ПКУ містить саме порядок визначення доходів та їх склад для платників єдиного податку першої – третьої груп.
В свою чергу, для платників єдиного податку IV групи є спеціальна стаття 2921 ПКУ, в якій зазначено, що об’єктом оподаткування для платників єдиного податку четвертої групи є площа сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ і багаторічних насаджень) та/або земель водного фонду (внутрішніх водойм, озер, ставків, водосховищ), що перебуває у власності сільськогосподарського товаровиробника або надана йому у користування, у тому числі на умовах оренди або емфітевзису.
Враховуючи форму Розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва, у рядку 2 «Загальна сума доходу сільськогосподарського товаровиробника» необхідно зазначити кредитові обороти в частині відображення сум в порядку закриття рахунків доходів за субрахунками:
- 791 «Результат операційної діяльності»;
- 792 «Результат фінансових операцій»;
- 793 «Результат іншої діяльності».
Тобто, дані показники зазначаються на підставі даних бухгалтерського обліку.
Відповідно до п. 5 НП(С)БО 15 «Дохід», дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов’язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена.
Згідно з п. 5 НП(С)БО 11 «Зобов’язання» зобов’язання визнається, якщо його оцінка може бути достовірно визначена та існує ймовірність зменшення економічних вигод у майбутньому внаслідок його погашення. Якщо на дату балансу раніше визнане зобов’язання не підлягає погашенню, то його сума включається до складу доходу звітного періоду.
Тому, з метою правильності обліку важливим є те, яка саме фіндопомога надається.
Відповідно до пп. 14.1.257 ПКУ фінансова допомога – фінансова допомога, надана на безповоротній або поворотній основі.
Поворотна фінансова допомога – сума коштів, що надійшла платнику податків у користування за договором, який не передбачає нарахування процентів або надання інших видів компенсацій у вигляді плати за користування такими коштами, та є обов’язковою до повернення.
У своєму роз’ясненні категорії 108.02.04 ЗІР податкові органи вказують:
Отже, відсотки за депозитом та сума безповоротної фінансової допомоги включаються до загальної суми доходу при визначенні частки сільськогосподарського товаровиробництва, оскільки відповідають умовам визначення доходу. Сума поворотної фінансової допомоги не включається до загальної суми доходу при визначенні частки сільськогосподарського товаровиробництва, оскільки така допомога є обов’язковою до повернення у визначений у договорі термін. Сума поворотної фінансової допомоги, яка не повертається у визначений у договорі термін, включається до загальної суми доходу при визначенні частки сільськогосподарського товаровиробництва.
Аналогічна позиція наведена в наступних ІПК:
ІПК від 18.03.2026 №1613/ІПК/99-00-04-03-03:
Джерелом інформації при складанні Розрахунку є дані бухгалтерського обліку.
Дохід визначається під час збільшення активу або зменшення зобов’язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена.
Таким чином, сума ПФД не включається до загальної суми доходу при визначенні частки сільськогосподарського товаровиробництва, оскільки така допомога є обов’язковою до повернення у визначений у договорі термін. Сума ПФД, яка не повертається у визначений у договорі термін, включається до загальної суми доходу.
Отже сума ПФД визначається відповідно до договору позики згідно з правилами бухгалтерського обліку.
ІПК від 17.11.2025 №6111/ІПК/99-00-04-03-03, від 17.11.2025 №6112/ІПК/99-00-04-03-03:
У разі, якщо фізична особа вносить до додаткового капіталу кошти без зміни статутного капіталу, така операція не є інвестицією і розглядається як фінансова допомога, яка в розумінні пп. 14.1.257 п. 14.1 ст. 14 ПКУ є, зокрема сумою коштів, наданою на безповоротній або поворотній основі.
Отже, суми безповоротної фінансової допомоги включаються до загальної суми доходу при визначенні частки сільськогосподарського товаровиробництва, оскільки відповідають умовам визначення доходу. Суми поворотної фінансової допомоги не включаються до загальної суми доходу при визначенні частки сільськогосподарського товаровиробництва, оскільки така допомога є обов‘язковою до повернення у визначений у договорі термін. Суми поворотної фінансової допомоги, яка не повертається у визначений у договорі термін, включаються до загальної суми доходу при визначенні частки сільськогосподарського товаровиробництва.
У разі включення фінансової допомоги до загальної суми доходу Товариства сума такого доходу буде включатися до суми загального доходу сільськогосподарського товаровиробника (ряд. 2 Розрахунку) і вплине на розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва.
ГУ ДПС у Дніпропетровській області, опубліковано 19.10.2021:
…проценти за депозитом та сума безповоротної фінансової допомоги включаються до загальної суми доходу при визначенні частки сільського товари виробництва, оскільки відповідають умовам визначення доходу. Сума поворотної фінансової допомоги не включається до загальної суми доходу при визначенні частки сільськогосподарського товаровиробництва, оскільки така допомога є обов’язковою до повернення у визначень у договорі термін. Сума поворотної фінансової допомоги, яка не повертається в визначений у договорі термін, включається до загальної суми доходу при визначенні частки сільського товари виробництва.
Відповідно до умов, які розглядаються в означеній ситуації отримана саме поворотна фіндопомога (далі – ПФД), яка є обов’язковою до повернення в строк – «за вимогою».
Згідно зі ст. 1049 Цивільного кодексу України (далі – ЦКУ) позичальник зобов’язаний повернути позикодавцеві позику (грошові кошти у такій самій сумі або речі, визначені родовими ознаками, у такій самій кількості, такого самого роду та такої самої якості, що були передані йому позикодавцем) у строк та в порядку, що встановлені договором.
Якщо договором не встановлений строк повернення позики або цей строк визначений моментом пред’явлення вимоги, позика має бути повернена позичальником протягом тридцяти днів від дня пред’явлення позикодавцем вимоги про це, якщо інше не встановлено договором.
Враховуючи вищевикладене, твердження податкового органу щодо включення до складу іншого доходу неповернутої протягом року ПФД є таким, що суперечить вимогам чинного законодавства з огляду на наступне:
- вимоги пп. 3 п. 292.11 ПКУ стосуються саме платників єдиного податку 1-3 групи, в свою чергу ФГ є платником єдиного податку 4 групи;
- ПФД неповернута, бо фактичний строк повернення визначений договором ще не настав (умова «за вимогою»). При цьому відсутність пред’явленої вимоги з боку кредитора не свідчить про припинення зобов’язання – зобов’язання є чинним до моменту його виконання, прощення боргу або визнання недійсним у судовому порядку відповідно до норм ЦКУ;
- ПФД в бухгалтерському обліку відображається як зобов’язання (наприклад Кт 55 «Інші довгострокові зобов’язання» або 685 «Розрахунки з іншими кредиторами»), а не як дохід. Відповідно, вона не формує кредитових оборотів за рахунками 791, 792, 793 і не потрапляє до рядка 2 Розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва за методологією бухгалтерського обліку;
- не дотримані вимоги п. 5 НП(С)БО 11 «Зобов’язання» – якщо на дату балансу раніше визнане зобов’язання не підлягає погашенню, то його сума включається до складу доходу звітного періоду;
- не дотримані критерії визнання доходу відповідно до п. 5 НП(С)БО 15 «Дохід», а саме: отримання ПФД збільшує актив (кошти) та одночасно збільшує зобов’язання – власний капітал не зростає.
Джерело: Консалтингова компанія White Consulting
Читайте більше:
Поворотна фінансова допомога надається частинами: як єдиннику не пропустити термін повернення
Платник єдиного податку надає поворотну фінансову допомогу: податкові наслідки
Коли поворотна фіндопомога буде доходом юрособи-єдинника
Чи може юрособа-«єдинник» 4 групи надавати поворотну та безповоротну фіндопомогу
Матеріали на сайті https://7eminar.ua можуть містити роз'яснення державних органів та погляди зовнішніх авторів. Їхній зміст не завжди збігається з позицією редакції. Кожна публікація відображає особисту думку автора. Редакція не редагує авторські тексти і не несе відповідальності за їх зміст.
ПДВ
10.11.2026
Гроші, нова річ чи ремонт: як оподатковувати відшкодування шкоди ПДВ
Чи потрібно нараховувати ПДВ на відшкодування збитків, якщо потерпіла сторона отримує не гроші, а нову річ або ремонт пошкодженого майна? ДПС роз’яснила, як оподатковувати різні способи добровільного відшкодування шкоди
Особи з інвалідністю
10.11.2026
ДПС не штрафуватиме за несплату внеску на працевлаштування осіб з інвалідністю за І і ІІ квартал: які умови треба виконати
ДПС роз’яснила, за яких умов роботодавців не штрафуватимуть за неподання звітів про внесок на підтримку працевлаштування осіб з інвалідністю за І та ІІ квартали 2026 року та за несплату цього внеску. Щоб уникнути штрафів і пені, звіти потрібно подати до 9 листопада, а якщо є внесок до сплати – повністю сплатити його до 19 листопада 2026 року. Мінфін погодив відповідну позицію ДПС
Особи з інвалідністю
10.11.2026
Хто не сплачує внесок за працевлаштування осіб з інвалідністю: пояснення ДПС
З 1 січня 2026 року платниками внеску є роботодавці з 8 і більше працівниками, які не виконали норматив робочих місць для осіб з інвалідністю. Менше 8 працівників або виконання нормативу звільняє від сплати внеску
Податкова та фінзвітність
10.11.2026
Як відобразити списану заборгованість у 4ДФ: коли застосовувати ознаку доходу «107», а коли – «194»
Під час списання заборгованості фізичної особи, за якою минув строк позовної давності, юридичні особи та ФОП мають правильно відобразити суму в додатку 4ДФ або ФІЗ-4ДФ. Ознака доходу залежить від розміру списаної заборгованості: якщо вона перевищує встановлений поріг, застосовують ознаку «107», а якщо не перевищує – «194». Розглянемо, як заповнити звітність і хто сплачує ПДФО з такого доходу
Е-сервіс
10.11.2026
Як подати запит (форма F/J1300208) і отримати Витяг про стан розрахунків з бюджетом: інструкція від ДПС
З 14 січня 2026 року платники податків отримали чіткий та уніфікований механізм підтвердження своїх розрахунків з бюджетом і сплати ЄСВ. Новий Порядок, затверджений наказом Мінфіну №416, не лише систематизує правила отримання Витягу, а й розширює можливості платників – від деталізації даних за кожним платежем до попереднього розрахунку пені та отримання документа з КЕП податкового органу
Податкова та фінзвітність
10.11.2026
Подання річної декларації про майновий стан і доходи фізособою при отриманні зарплати на кількох підприємствах у 2026 році
Фізична особа, не є ФОП, не держслужбовець, отримує заробітну плату на кількох підприємствах. Інших доходів немає. Нарахована заробітна плата є значною сумою. Чи потрібно такій фізичній особі подавати річну декларацію про майновий стан і доходи або іншу звітність?
Готівкові кошти, розрахунки
10.11.2026
Здача готівки з торгової точки до каси головного підприємства: строки, оформлення та бухоблік у 2026 році
У 2026 році касова дисципліна залишається об'єктом пильної уваги податківців. Для багатьох підприємств роздрібної торгівлі актуальним є питання: як правильно організувати рух готівкових коштів між торговою точкою (відокремленим підрозділом) та головною касою, щоб уникнути порушень? Базуючись на нормах чинного законодавства та роз'ясненнях контролерів, розглянемо ключові правила
Судова практика
10.11.2026
Огляд практики КАС ВС за вересень 2026 року: ключові правові позиції Верховного Суду
Верховний Суд оприлюднив огляд актуальної судової практики Касаційного адміністративного суду за вересень 2026 року. До нього увійшли правові позиції щодо оподаткування нерухомості, застосування РРО/ПРРО під час продажу товарів через інтернет із післяплатою, індексації пенсій, компенсації за невикористані відпустки та проведення кваліфікаційного іспиту нотаріусів
Заборгованість
10.11.2026
Бухгалтерський та податковий облік дисконтованої заборгованості
Дисконтована заборгованість стає все більш актуальним об'єктом обліку. Як правильно відобразити її у бухгалтерському та податковому обліку, щоб відповідати нормам і уникнути ризиків? У статті відповідаємо на головні запитання
Податок на прибуток
10.11.2026
Прискорена амортизація основних засобів групи 4: ІПК пояснює, які об’єкти можна амортизувати протягом двох років
ДПС роз’яснила, чи може підприємство застосувати дворічний строк амортизації до основних засобів групи 4, введених в експлуатацію у січні 2024-го та січні 2025 року. Податківці також пояснили, як у разі порушення встановлених умов перерахувати амортизацію та фінансовий результат до оподаткування за період застосування прискореного строку
ПДВ
10.11.2026
Онлайн-курси резидента Дія Сіті: чи звільняється їх оплата через РРО від ПДВ
ДПС роз’яснила, чи поширюється звільнення від ПДВ за пп. 197.1.33 ПКУ на онлайн-курси резидента Дія Сіті, якщо слухачі оплачують їх готівкою або платіжною карткою через РРО/ПРРО у приміщенні товариства. За висновком податківців, місце та спосіб розрахунку самі по собі не впливають на застосування пільги. Визначальними є статус резидента Дія Сіті, відповідність послуг переліку, передбаченому ПКУ, та надання доступу до навчальних ресурсів через інтернет
Заборгованість
10.11.2026
Дисконтування дебіторської і кредиторської заборгованостей: формула, ставка, період
Якщо заборгованість дебітора чи кредитора вже прострочена понад три роки, або навпаки – ви (чи вам) надали за договором відстрочку в оплаті боргу більше ніж на один рік, чи треба дисконтувати такі заборгованості? І якщо треба – то як саме це робити? Як визначити дисконтовану вартість? Такі питання турбують бухгалтерів багатьох підприємств. Розглянемо в цій статті ці та інші питання стосовно дисконтування
ПДВ
10.11.2026
Виділ юридичної особи: як перенести реєстраційну суму ПДВ до правонаступника
ДПС роз’яснила порядок використання реєстраційної суми в системі електронного адміністрування ПДВ у разі реорганізації товариства шляхом виділу. Товариство має подати заяву в таблиці 4 додатка Д3 до декларації за період державної реєстрації змін до відомостей про правонаступника в ЄДР. Після проведення перевірки слід заповнити таблицю 5 додатка Д3
Перевірки, штрафи
10.11.2026
БЕБ аналізуватиме ціни та перевірятиме учасників оборонних закупівель на запит Міноборони
БЕБ і Міноборони уклали меморандум про співпрацю для виявлення фінансових ризиків і запобігання неефективному використанню бюджетних коштів під час оборонних закупівель. На запит Міноборони фахівці Бюро аналізуватимуть ціни, перевірятимуть учасників і переможців закупівель, а також досліджуватимуть інші обставини, які можуть свідчити про ризики порушень
Пенсія, соцпільги
10.11.2026
Страховий стаж без прив’язки до місця роботи: як сплачувати внески до ПФУ з-за кордону
Українці, які не є пенсіонерами та мають дані в реєстрі застрахованих осіб, можуть добровільно сплачувати внески до Пенсійного фонду незалежно від місця проживання та роботи. Для зарахування одного повного місяця страхового стажу мінімальний внесок становить 22% мінімальної зарплати 8647 грн. Договір із ПФУ можна укласти онлайн, а сплачувати внески дозволено як за себе, так і за іншу особу, зокрема з-за кордону
Політика, економіка
10.11.2026
Україна та МВФ обговорюють бюджет-2027 і виконання податкових структурних маяків
9 листопада 2026 року представники Мінфіну, НБУ та експерти МВФ розпочали робочі зустрічі в межах другого і третього переглядів програми розширеного фінансування EFF. Сторони обговорять виконання зобов’язань України, макроекономічну ситуацію та структурні реформи, а також ключові показники Державного бюджету на 2027 рік і джерела міжнародного фінансування. А Ніна Южаніна нагадала про питання виконання структурних маяків програми
Ліквідація госпсуб'єкта
10.11.2026
Ліквідаційна декларація ФОП 1, 2, 3 групи: зразки
Як ФОП подати ліквідаційну декларацію після припинення діяльності? Розбираємо строки звітування для 1, 2 та 3 груп, визначення звітного періоду, заповнення декларації й Додатка 1, сплату єдиного податку, військового збору та ЄСВ. Покрокові приклади допоможуть правильно оформити ліквідаційну звітність без помилок
