В рамках здійснення банківської діяльності, Банком укладається з клієнтами – фізичними особами Договір комплексного банківського обслуговування фізичних осіб, яким встановлено, що Банк здійснює надання Кредиту шляхом встановлення кредитної лінії на Картковий рахунок Клієнта в межах максимального розміру ліміту Кредиту, зазначеного в Заяві на встановлення відновлюваної кредитної лінії (Кредиту) та в Умовах користування кредитною лінією (Кредитом).
При встановленні кредитного ліміту за картковим рахунком клієнта, зобов’язання Банку за договором відновлюваної кредитної лінії обліковуються за позабалансовим рахунком, відповідно власником грошей є Банк.
За операціями, які не були ініційовані клієнтом, та проведено списання коштів з рахунку в результаті шахрайських дій, відсутності вини клієнта, що підтверджується висновком службового розслідування, уповноваженим органом Банку може прийматися рішення про зарахування коштів на картковий рахунок, внаслідок чого відновлюється розмір кредитного ліміту за картковим рахунком клієнта та зобов’язань Банку з кредитування, що надані клієнтам за позабалансовим рахунком.
Платник податку запитав у податківців:
чи необхідно оподатковувати податком на доходи фізичних осіб та військовим збором кошти, які зараховуються клієнтам – фізичним особам на картковий рахунок, за яким встановлено кредитний ліміт, в зв’язку з їх викраденням з рахунків клієнтів?
Податківці проаналізували приписи пп. 14.1.54, статей 163, 164, 165, 167, 168, п. 161 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України (далі – ПКУ) і вказали на таке.
З аналізу норм ПКУ вбачається, що у разі якщо фінансовою установою повертаються фізичній особі – вкладнику кошти на картковий рахунок, за яким встановлено кредитний ліміт, які були викрадені третьою особою, то зазначені кошти не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу такої особи.
У разі якщо сума повернення перевищує суму коштів, які були викрадені третьою особою, то сума перевищення включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу як інший дохід та оподатковується податком на доходи фізичних осіб і військовим збором на загальних підставах.
Разом з тим, якщо фінансовою установою виплачується компенсація вкрадених коштів або їх відшкодування, то дохід у розмірі компенсації або відшкодування включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків та оподатковується податком на доходи фізичних осіб і військовим збором на загальних підставах. При цьому, юридична особа повинна виконати усі функції податкового агента, передбачені нормами ПКУ, в тому числі щодо утримання податку на доходи фізичних осіб та військового збору.