ПИТАННЯ:
Компанія імпортує товари. Для розрахунку митної вартості використовується, зокрема, вартість перевезення товару до митної території України. Нещодавно в системі нашого перевізника стався технічний збій. У зв’язку з цим вартість перевезення була розрахована неправильно (а саме нижче реальної суми). Таку помилку було виявлено вже після оформлення МД та отримання товару на склад підприємства. Через це підприємство подало відповідні документи на митницю для коригування МД та донарахування сум мита і ПДВ. На сьогодні отримано аркуші коригування від митниці. Яким чином правильно відобразити в бухобліку таке коригування митної вартості, якщо: 1) частина товарів, ввезених за цією МД, ще перебуває на складі; 2) інша частина вже реалізована клієнтам? |
У разі коригування митної вартості товарів в бухобліку потрібно відкоригувати: балансову вартість товарів, що перебувають на складі, та собівартість реалізованих товарів, які вже продані клієнтам. Для цих цілей Підприємству доведеться розподілити суми мита, доплачені на підставі аркуша коригування, між реалізованими товарами та товарами на складі.
Зазначений перерахунок призвів до збільшення кредиторської заборгованості, ПДВ по імпорту та суми мита.
Щодо збільшення заборгованості перед постачальником, то вона була погашена на підставі інвойсу, і ця подія відбулася до моменту коригування МД. Тож суми, сплачені постачальнику внаслідок перерахунку вартості перевезення осіли в первісній вартості імпортованого товару – у дебеті субрахунку 281 «Товари на складі».
Щодо ПДВ, то Підприємство на дату сплати цього податку на підставі аркуша коригування відображає коригування податкового кредиту. Роз’яснення категорії 101.24 ЗІР:
Якщо митним органом прийнято рішення про коригування (збільшення) заявленої митної вартості товарів, то коригування податкового кредиту, що проводиться у зв’язку зі зміною митної вартості товарів, відображається у рядку 11.1, 11.2, 11.3 (в залежності від ставки податку) декларації на дату сплати ПДВ на підставі аркуша коригування до митної декларації.
В бухобліку доплату ПДВ відображають за загальними правилами.
Щодо суми мита, то відповідно до п. 9 НП(С)БО «Запаси» такі витрати формують первісну вартість товарів. Тобто Підприємство повинно збільшити балансову вартість тієї частини товарів, що були ввезені за відкоригованою митною декларацією, та наразі ще перебувають на складі. Коригування вартості таких товарів відображається за дебетом субрахунку 281 «Товари на складі».
Водночас частина товарів, щодо яких відбувся перерахунок митної вартості, вже реалізована. Тобто їх собівартість було списано на витрати періоду проведенням Дт 902 «Собівартість реалізованих товарів» Кт 281 з одночасним визнанням доходу від реалізації (Дт 361 Кт 702). Оскільки відповідні витрати були показані за статтею «Собівартість реалізованих товарів» то коригування митної вартості необхідно відображати в кореспонденції саме із цією статтею:
- Дт 902 Кт 377 – на суму мита, доплаченого на підставі аркуша коригування.
Таким чином, суми мита, донараховані внаслідок перегляду митної вартості, Підприємству слід розподілити між реалізованими товарами та товарами на складі. Нормативними документами порядок такого розподілу не визначено. На наш погляд, для цих цілей доцільно оформити бухгалтерську довідку. Інформація в ній може бути, приміром, наступною:
- на підставі аркушів коригування було збільшено суму мита, внаслідок чого відбувається перерахунок вартості товарів;
- позаяк частина товарів продана, Підприємство розподіляє донараховане мито між наявними та реалізованими товарами;
- безпосередньо числовий розрахунок;
- розраховані суми віднесено на збільшення первісної вартості товарів на складі (Дт 281) та собівартості реалізації (Дт 902).
Проілюструємо сказана на прикладі.
Внаслідок перерахунку вартості перевезення, контрагенту було доплачено 50000 грн та здійснено коригування митної вартості. На підставі аркуша коригування до митної декларації підприємство доплатило 10000 грн ПДВ та 3500 грн мита. На дату доплати податків частина товарів була реалізована, а частина залишилась на складі. З метою коригування вартості товарів підприємство розподілило суму мита: 2200 припадає на товари на складі, а 1300 – на реалізовані товари.
Відображення коригування в бухобліку наведено в таблиці
Зміст господарської операції | Дт | Кт | Сума |
Перераховано доплату контрагенту | 371 | 311 | 50000,00 |
Віднесено доплату на первісну вартість товару | 281 | 632 | 50000,00 |
Проведено взаємозалік | 632 | 371 | 50000,00 |
Сплачено ПДВ та мито на підставі аркуша коригування | 377 | 311 | 13500,00 |
Включено доплачений на підставі аркуша коригування ПДВ до податкового кредиту | 641/ПДВ | 377 | 10000,00 |
Віднесено доплачене мито на первісну вартість товару (на підставі бухдовідки) | 281 | 377 | 2200,00 |
Віднесено доплачене мито на собівартість реалізації (на підставі бухдовідки) | 902 | 377 | 1300,00 |
Джерело: Консалтингова компанія White Consulting
