- Постачання дронів для ЗСУ – тонкощі податкової пільги п. 32 пр. 2 р. ХХ ПКУ
- Умовні зобов'язання з ПДВ
Постачання дронів для ЗСУ – тонкощі податкової пільги п. 32 пр. 2 р. ХХ ПКУ
Нагадаємо, що на час воєнного стану звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України певних товарів, визначених п. 32 пр. 2 р. ХХ Податкового кодексу України (далі – ПКУ). При цьому в даному пункті присутні два підпункти (4 та 5), які можуть містити подібні товари, зокрема, товари з кодом УКТ ЗЕД 8806 (Безпілотні літальні апарати), 8807 (частини БПЛА), та інші.
В чому ж різниця підпунктів 4 та 5?
Підпункт 4:
В цьому пункті йде мова, зокрема, про постачання на митній території України товарів оборонного призначення, які підлягають звільненню від оподаткування ПДВ за таких умов:
- такі товари оборонного призначення належать до категорії товарів оборонного призначення, визначених п. 29 ст. 1 Закону України від 17.07.2020 №808-IX «Про оборонні закупівлі» (далі – Закон №808);
- класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими в пп. 4 п. 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ (з урахуванням зазначених по таким товарним позиціям обмежень), у тому числі, що класифікуються за товарними позиціями 8806 та 8807 (тільки для частини для безпілотних літальних апаратів);
- постачання товарів оборонного призначення здійснюється у межах державного контракту;
- постачальник товарів оборонного призначення є виконавцем або співвиконавцем державного контракту (договору) у розумінні норм Закону №808;
- покупець є державним замовником у розумінні норм Закону №808.
Саме на такі ознаки застосування пільги за пп. 4 п.32 пр. 2 р. ХХ ПКУ вказувала ДПС, зокрема, в ІПК від 07.03.2024 №1194/ІПК/99-00-21-03-02ІПК.
Тобто, пп. 4 – це оборонні закупівлі в межах державних контрактів
При здійсненні таких операцій у графі 9 «Код пільги» податкової накладної необхідно зазначати код пільги – 14060514.
Підпункт 5:
Товари категорій 8806 (без озброєння), 8807 та інші постачаються з пільгою по ПДВ не тільки в межах оборонних контрактів товарів.
Для застосування пільги з ПДВ в цій ситуації необхідно дотриматись таких умов:
- товари класифікуються у відповідних товарних позиціях, підпозиціях або товарних підкатегоріях згідно з УКТ ЗЕД, перерахованих у пп. 5 п. 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ;
- відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами договору кінцевими отримувачами товарів є суб'єкти, що визначені у пп. 5 п. 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ (правоохоронні органи, Міністерство оборони України, Збройні Сили України та інші військові формування, добровольчі формування територіальних громад, утворені відповідно до законів України, інші суб’єкти, що здійснюють боротьбу з тероризмом відповідно до закону та/або беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії Російської Федерації проти України, підприємства, які є виконавцями (співвиконавцями) державних контрактів (договорів) з оборонних закупівель).
Тобто, продати з пільгою по ПДВ такі товари можна будь-кому (іншому ТОВ, благодійній організації, фізособі-волонеру та іншим)
Але головне, щоб договір поставки цих товарів передбачав, що кінцевим споживачем цих товарів були Міноборони, ЗСУ, та інші військові формування та отримувачі, вказані в пп. 5 п. 32 пр. 2 р. ХХ ПКУ. При чому ПКУ не вимагає для підтвердження даної пільги з ПДВ у постачальника, щоб покупець надавав Вам документальне підтвердження того, дійшли ці товари врешті-решт до правильного кінцевого отримувача (ЗСУ та інші) чи ні.
Наприклад, ДПС в ІПК:
- від 03.05.2024 №2551/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК підтверджує право на пільгу з ПДВ в операції, коли поставка тепловізора йшла на сільраду, яка потім мала передати їх ЗСУ,
- від 24.12.2025 №6869/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК підтверджує право на пільгу при поставках на волонтерську організацію для подальшої передачі на ЗСУ.
При складанні ПН на такі пільгові поставки застосовується пільга 14060555.
Умовні зобов'язання з ПДВ
26.12.2025 набули чинності зміни до останнього абзацу п. 32 пр.2 р. ХХ ПКУ, які внесені:
- Законом України від 03.12.2025 №4698-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей оподаткування банків податком на прибуток підприємств у 2026 році та перенесення строків введення в дію Електронної системи обігу алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах»;
- Законом України від 04.12.2025 №4709-IX «Про внесення змін до підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України щодо оподаткування податком на додану вартість операцій із ввезення на митну територію України товарів для потреб безпеки і оборони».
Редакція п. 32 до змін | Редакція п. 32 після змін з 26.12.2025 |
… У разі здійснення операцій, звільнених від оподаткування податком на додану вартість відповідно до підпунктів 4 і 5 цього пункту (в частині постачання товарів за державними контрактами (договорами) з оборонних закупівель), положення пункту 198.5 статті 198 та статті 199 цього Кодексу не застосовуються щодо таких операцій. | … У разі здійснення операцій, звільнених від оподаткування податком на додану вартість відповідно до підпунктів 4 і 5 цього пункту, положення пункту 198.5 статті 198 та статті 199 цього Кодексу не застосовуються щодо таких операцій. |
Як було до 26.12.2025:
- щоб не нараховувати умовні податкові зобов'язання по п. 198.5 та ст. 199 ПКУ на «вхідний» податковий кредит по товарам/послугам, які придбані з ПДВ і використані для виробництва та/або поставки дронів та інших товарів з пільгою по ПДВ за пп. 4 та 5 п. 32 пр. 2 р. ХХ ПКУ, треба було дотриматись такої умови – постачання мало здійснюватися за державними контрактами (договорами) з оборонних закупівель.
Як стало з 26.12.2025 (стало легше):
- навіть якщо пільгові поставки пп. 4 та 5 п. 32 пр. 2 р. ХХ ПКУ відбуваються не за державними контрактами (договорами) з оборонних закупівель, виробник/постачальник таких товарів зберігає право на вхідний податковий кредит по товарам/послугам, використаним для пільгових поставок, а умовні податкові зобов'язання по п. 198.5 та ст. 199 ПКУ не нараховує.
Валентина ВЕРХОГЛЯД, консультант з податків та зборів, САР
Читайте більше:
Підтримка ЗСУ: як підтвердити витрати
Благодійність під час війни: зміни до ПКУ щодо ПДФО та податку на прибуток
Виробництво, продаж і передача дронів: КВЕДи та документальне оформлення
Придбання авто для військових: покрокова інструкція з бухобліку для благодійних фондів
Безкоштовна передача товарів та послуг військовій частині, благодійній організації – ПДВ-наслідки
