Продали квартири, які будували для оренди: як коригувати податковий кредит

Податківці пояснили, що забудовник повинен нарахувати податкові зобов'язання за пунктом 198.5 ПКУ на дату початку фактичного використання квартир у звільнених від ПДВ операціях


Підприємство-забудовник збудувало житловий будинок для використання у власній господарській діяльності (зокрема, для надання приміщень в оренду) та отримало податковий кредит за операціями з підрядником. Первісно продаж приміщень не планувався. Однак згодом, було прийнято рішення про продаж частини квартир. Було укладено договори купівлі-продажу, за якими оплата здійснюватиметься частинами протягом шести місяців. Передача права власності на квартири покупцям відбудеться після повної оплати їх вартості.


У податківців запитали:


  1. Коли та в якій сумі платник податку – продавець квартир має нарахувати умовні податкові зобов’язання відповідно до п. 198.5 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) щодо вхідного податкового кредиту по квартирам, які будуть продані з пільгою по ПДВ (п. 197.1.14 ПКУ) – пропорційно надходженню коштів в оплату за квартири та на дату такого надходження?
  2. Чи існує інший підхід до визначення моменту та обсягу нарахування умовного ПДВ у такому випадку?


Податківці вказали, що згідно з пунктом 198.5 ПКУ, платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 ПКУ, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в ЄРПН в терміни, встановлені ПКУ для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/ виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, – у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися, зокрема, в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197 ПКУ (у т. ч. пп. 197.1.14 ПКУ).


З метою застосування пункту 198.5 ПКУ, податкові зобов’язання визначаються по товарах/послугах, необоротних активах:


  1. придбаних для використання в неоподатковуваних операціях – на дату їх придбання;
  2. придбаних для використання в оподатковуваних операціях, які починають використовуватися в неоподатковуваних операціях, – на дату початку їх фактичного використання, визначену в первинних документах, складених відповідно до Закону України від 16.07.1999 №996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».


Згідно зі статтею 36 ПКУ, платники податку повинні самостійно визначати відповідність здійснюваних ними операцій тим, які перераховані ПКУ.

Отже, якщо в описаному випадку продаж квартир первісно не планувався, а рішення про їх продаж було прийняте згодом, то податкові зобов’язання, передбачені пунктом 198.5 ПКУ, визначаються на дату початку їх фактичного використання в неоподатковуваних операціях, визначену в первинних документах, та на суму, визначену відповідно до таких первинних документів



Джерело: Лист ДПС від 25.08.2025 №916/2/99-00-21-03-02-02


Читайте більше:


Застосування п. 198.5 ПКУ при експорті та реекспорті товарів: роз’яснення ДПС

Анулювання ПДВ: чи враховуються зобов'язання за п. 198.5 та 199.1 ПКУ в загальній вартості

Матеріали на сайті https://7eminar.ua можуть містити роз’яснення державних органів та погляди зовнішніх авторів. Їхній зміст не завжди збігається з позицією редакції. Кожна публікація відображає особисту думку автора. Редакція не редагує авторські тексти і не несе відповідальності за їх зміст.

Отримуйте щодня свіжі новини та корисні подарунки 🎁👇