Головне управління ДПС у Київській області повідомляє, що дотримання вимог законодавства щодо обліку товарних запасів є важливим елементом прозорої підприємницької діяльності. Закон України від 06.07.1995 №265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (далі – Закон № 265) у п. 12 ст. 3:
зобов’язує суб’єктів господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій чи безготівковій формі (зокрема з використанням електронних платіжних засобів), вести облік товарних запасів та реалізовувати лише ті товари, що відображені у цьому обліку.
Порядок і форма обліку для фізичних осіб – підприємців (далі – ФОП), у тому числі платників єдиного податку, встановлює центральний орган виконавчої влади, що формує державну фінансову політику. При перевірці ФОП зобов’язаний надати контролюючим органам документи (паперові чи електронні), які підтверджують облік і походження товару – наприклад:
- акти інвентаризації;
- накладні постачальників;
- документи на внутрішнє переміщення товару.
Такі вимоги не поширюються на фізичних осіб – підприємців, які є платниками єдиного податку та не зареєстровані платниками податку на додану вартість (крім тих, які провадять діяльність з реалізації технічно складних побутових товарів, що підлягають гарантійному ремонту, а також лікарських засобів та виробів медичного призначення, ювелірних та побутових виробів з дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння)
Водночас, відповідно до п. 177.10 та п. 296.1 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), фізичні особи – підприємці на загальній системі та фізичні особи – підприємці – платники єдиного податку, які є платниками ПДВ:
зобов’язані вести облік доходів і витрат за типовими формами та в порядку, що встановлені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику та мати підтверджуючі документи щодо походження товару. Облік доходів і витрат може вестися в паперовому та/або електронному вигляді.
Вимоги п. 296.1 ПКУ не застосовуються платниками єдиного податку третьої групи – електронними резидентами (е-резидентами).
Порядок ведення обліку товарних запасів для фізичних осіб – підприємців, у тому числі платників єдиного податку, затверджений наказом Мінфіну від 03.09.2021 №496 (далі – Порядок №496).
Зокрема, облік товарних запасів здійснюється ФОП шляхом постійного внесення до Форми ведення обліку товарних запасів (далі – Форма обліку) інформації про надходження та вибуття товарів на підставі первинних документів, які є невід’ємною частиною такого обліку (п. 1 розділу II Порядку №496).
Первинні документи, на підставі яких внесено записи до Форми обліку:
є обов’язковими додатками до такої форми.
Внесення даних до Форми обліку щодо надходження товарів на підставі первинних документів здійснюється до початку їх реалізації.
Разом з тим, пп. 5 п. 3 розділу II Порядку №496 передбачено, що у графі 8 Форми обліку зазначається загальна вартість товару відповідно до первинного документа про вибуття товарів (крім даних щодо продажу через реєстратор розрахункових операцій (далі – РРО)/програмний РРО (далі – ПРРО)).
Вибуттям товарів для цілей Порядку №496 вважається, зокрема, продаж товарів з розрахунком в безготівковій формі, який здійснено у встановлених законодавством випадках без застосування РРО/ПРРО.
Таким чином, ФОП, у тому числі платники єдиного податку другої – четвертої груп, які здійснюють продаж товарів, визначених абзацом другим п. 12 ст. 3 Закону №265, зобов’язані вести облік всіх товарних запасів за Формою обліку з відображенням інформації про їх надходження та вибуття, незалежно від способу розрахунку за такі товари (готівковій та/або в безготівковій формі через установи банку)
Джерело: ДПС
Статті на тему:
Товарний облік у ФОП: практичні ситуації
Відео на тему:
Облік товарних запасів у ФОП: кому потрібен, а кому ні, та як пережити фактичну перевірку ДПС
Оптова та роздрібна торгівля: товарний облік, РРО, акциз, ліцензування
Шаблони та зразки документів: