Об’єкт та ставка військового збору з 1 жовтня
Для платників ПДФО, тобто звичайних фізосіб, осіб, що отримують доходи за договорами ЦПХ, ФОПів на загальній системі, об'єктом оподаткування військовим збором є доходи, визначені ст. 163 Податкового кодексу України.
Розмір військового збору для платників ПДФО становитиме 5% від об'єкту оподаткування. Тобто зараз 1,5%, а стане 5%.
Утримання військового збору за новими ставками
Приклад 1. Працівнику нарахована зарплата за жовтень 2024 року в розмірі окладу 15000 грн.
Сума ПДФО: 15000 грн х 18% = 2700 грн.
Сума ВЗ: 15000 грн х 5% = 750 грн.
До виплати: 15000 грн - 2700 грн - 750 грн. = 11550 грн.
Приклад 2. Оклад працівника за вересень 2024 року – 15000 грн. Яким має бути оклад у жовтні 2024, аби сума до виплати залишилась майже незмінна?
До виплати за вересень: 15000 грн - 15000 грн х 19,5% = 12075 грн.
Коефіцієнт підвищення утримань: (100 - 19,5) : (100 - 23) = 1,045454545 ≈ 1,0455.
Збільшений оклад: 15000 грн х 1,0455 = 15682,50 грн. ≈ 15690 грн.
До виплати за жовтень: 15690 грн - 15690 грн х 23% = 12081,30 грн.
Тобто, якщо, наприклад, в жовтні треба зберегти до виплати суму, яка, приміром, була в січні, то треба буде збільшити мінімальну тарифну ставку працівника першого тарифного розряду, І це автоматом призведе за собою підвищення розміру тарифних ставок окладів по інших посадах професій. Це прямі норми ст. 96 КЗпП.
Утримання військового збору при нарахуванні лікарняних
Документи для призначення допомоги по тимчасовій непрацездатності розглядаються на пізніше 10 робочих днів з дня їх надходження.
Якщо листок нарахування лікарняних здійснено в вересні, військовий збір утримується за ставкою 1,5%.
Якщо є листок непрацездатності, який стає готовий до сплати 1 жовтня 2024 і пізніше, то нема сенсу поспішати нараховувати лікарняні листки, тому що нарахування лікарняного листка буде відбуватися вже в жовтні.
Приклад 3. Працівник хворів з 26.09.2024 по 07.10.2024. 25 жовтня нараховано оплату перших п’яти днів тимчасової непрацездатності за рахунок коштів роботодавця та допомогу по тимчасовій непрацездатності.
Ставка військового збору, за якою слід оподатковувати лікарняні, якщо на момент їх нарахування закон:
- буде опубліковано – 5%;
- не буде опубліковано – 1,5% (а потім – після опублікування закону – доутримання за новою ставкою).
Утримання військового збору з доходів, нарахованих до 1 жовтня
Тобто, всі суми зарплати, дивідендів, нараховані в вересні, оподатковуються за ставкою 1,5%, незважаючи, що виплачені вони будуть пізніше.
Приклад 4. Винагорода за виконані роботи за договором підряду була нарахована 30.09.2024, а виплачена – 18.10.2024.
Ставка військового збору, за якою слід оподатковувати винагороду за ЦПД, – 1,5%
Утримання військового збору з відпускних
Зарплата працівникам за весь час відпустки виплачується до початку відпустки, якщо інше не передбачено законодавством, трудовим або колективним договором. Тобто, перед виплатою відпускних їх нарахувати.
Але в листі Мінфіну (від 23.02.2018 №35220-07-10/5151) зазначено, що господарські операції, в тому числі виплати, за невідпрацьований час, відображаються в бухобліку відповідно до законодавства та затвердженої облікової політики.
Тому на практиці існує два варіанти.
Варіант №1 – нарахування відпускних здійснюється в тому місяці, в якому їх виплачують.
Варіант №2 – нарахування відпускних здійснюється в тому місяці, на який припадають календарні дні відпустки.
Сума утриманого військового збору залежатиме від того, який варіант нарахування буде застосовано.
Приклад 5. Працівникові надано щорічну основну відпуску з 23.09.2024 по 16.10.2024.
Загальна сума відпускних (виплачені 20.09.2024) – 6295,20 грн., з них за період:
- 23.09.2024 – 30.09.2024 – 2098,40 грн.;
- 01.10.2024 – 16.10.2024 – 4196,80 грн.
Сума військового збору:
Варіант 1: 6295,20 грн. х 1,5% = 94,43 грн.;
Варіант 2: 2098,40 грн. х 1,5% + 4196,80 грн. х 5% = 31,48 грн. + 209,84 грн. = 241,32 грн.
Джерело: 7eminar