Підстави для списання заборгованості при відмові повернення фіндопомоги

Списати цю заборгованість як безнадійну лише через програний перший етап суду не можна, а от створити резерв сумнівних боргів – підстави є; податок на прибуток зменшиться лише тоді, коли борг набуде ознак безнадійного за ПКУ.

Обґрунтування

1. Коли борг стає безнадійним для бухобліку. Поточна дебіторська заборгованість стає безнадійною, коли є впевненість у її неповерненні або коли минув строк позовної давності, це випливає з визначення у НП(С)БО 10. Відмова суду першої інстанції ще не означає остаточну неможливість стягнення, тому це радше підстава для визнання боргу сумнівним і створення резерву, а не для остаточного списання.

2. Резерв сумнівних боргів як проміжний етап. За сумнівної дебіторської заборгованості підприємство має створювати резерв сумнівних боргів (Дт 944 Кт 38), а вже потім при наявності підстав для безнадійності списувати борг за рахунок резерву (Дт 38 Кт 36/37), що прямо випливає з п. 11 НП(С)БО 10. Наявність судового та виконавчого провадження зазвичай розцінюють як ознаку сумнівності, але не обов’язково як остаточної безнадійності.

3. Коли списання дає право на податкове зменшення. Для платників, які застосовують податкові різниці, фінрезультат до оподаткування можна зменшити лише на суму списаної дебіторської заборгованості, що відповідає ознакам безнадійної з пп. 14.1.11 ПКУ (зокрема, після спливу строку позовної давності, ліквідації боржника тощо), про що прямо сказано в п. 139.2 ПКУ та деталізовано у Податковій консультації (ЗІР). Якщо борг списати раніше (лише як «сумнівний»), виникне збільшувальна різниця без зменшувальної, тобто податок не зменшиться.

4. Прощення боргу як безповоротна фіндопомога – додатковий ризик. Якщо ви самостійно приймаєте рішення «простити» борг до спливу строку давності, ПФД стає безповоротною фіндопомогою у періоді прощення, і тоді для високодохідника спрацьовує збільшувальна різниця за пп. 140.5.10 ПКУ щодо безповоротної фіндопомоги, на що також вказано у тій самій Податковій консультації (ЗІР). У такому разі говорити про зменшення податку на прибуток підстав немає, навпаки можливе його збільшення.

Тому зараз логічний крок – створити резерв сумнівних боргів, а списувати заборгованість і зменшувати податок лише після появи чітких ознак безнадійності за ПКУ.

Можу пошукати матеріали на цю тему — цікаво?