Оформлення ПН для реекспорту давальницької сировини та ПДВ

Для податкової накладної на послуги з переробки давальницької сировини (ставка 0%) складається ПН із типом причини «21» і умовним ІПН покупця «500000000000». Код ставки: «902». Реквізити митної декларації не вказуються (блок «Інформація про операцію з вивезення товарів за межі митної території України:» залишається незаповненим).

Послуги з переробки давальницької сировини є роботами з рухомим майном, ввезеним на митну територію України. Згідно з пп. «г» пп. 186.2.1 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4496 місцем постачання таких послуг є фактичне місце їх виконання, тобто митна територія України.

Відповідно до пп. «б» пп. 195.1.3 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4640 операції з постачання послуг, що складаються з робіт з рухомим майном, попередньо ввезеним на митну територію України для виконання таких робіт та вивезеним за її межі (зокрема, у митному режимі реекспорту), оподатковуються за нульовою ставкою ПДВ.

Оскільки послуги надаються покупцю-нерезиденту, але їх місце постачання розташоване в Україні, у верхній лівій частині податкової накладної ставиться позначка «X» та зазначається тип причини «21» («Складена на постачання послуг отримувачу (покупцю) нерезиденту.

У рядку «Отримувач (покупець)» зазначаються найменування (П.І.Б.) нерезидента та через кому — країна реєстрації; у рядку «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» проставляється умовний ІПН «500000000000».

(Тип причини «07» та ІПН «300000000000» застосовуються виключно при вивезенні товарів, а не при постачанні послуг).

Згідно з пп. 6 п. 16 Порядку № 1307 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0137-16#Text код ставки «902» проставляється у разі здійснення операцій з постачання на митній території України товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою (сюди входять операції за пп. 195.1.3 ПКУ).

Код ставки «901» призначений для вивезення товарів за межі митної території України (експорт товарів за пп. 195.1.1 ПКУ).

Графа 9 (код пільги) та графа 11 (сума ПДВ) у такій податковій накладній не заповнюються.

Поле «Інформація про операцію з вивезення товарів за межі митної території України:» (включаючи реквізити контракту та митної декларації) заповнюється лише у разі складання ПН на операції з вивезення товарів.
Оскільки податкова накладна оформлюється на послуги переробки, цей блок взагалі не заповнюється.

У межах взаємовідносин з переробки давальницької сировини виникають окремі операції. Наведені вище правила стосуються виключно послуг з переробки. Якщо підприємство додатково оформлює вивезення самих продуктів переробки (реекспорт товарів), на таке вивезення товарів складається окрема податкова накладна (з типом причини «07», ІПН «300000000000», кодом ставки «903» — оскільки за п. 206.5 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n5135 такі товари звільнені від ПДВ, та із зазначенням реквізитів МД).

Раді допомогти, звертайтесь ще!