Податкові наслідки для ТОВ при оплаті за підписку Supabase

Для платежів за Supabase у ТОВ-єдинника 3 групи 5% формально ДПС вимагає нараховувати 20% ПДВ і подавати розрахунок, але є свіжа постанова Верховного Суду саме щодо ТОВ-єдинника 3 групи, яка дає аргументи не нараховувати ПДВ; податку на репатріацію при такій оплаті немає.

Обґрунтування

1. Характер послуги Supabase. Доступ до хмарної платформи/бази даних є електронною послугою, оскільки постачається через Інтернет автоматизовано, без втручання людини, за логікою визначення електронних послуг у пп. 14.1.56-5 ПКУ. Місцем постачання таких послуг є місцезнаходження отримувача, тобто Україна, згідно з п. 186.3-1 ПКУ, тому це операція, яка за загальним правилом підпадає під об’єкт оподаткування ПДВ.

2. Позиція ПКУ та ДПС щодо неплатників ПДВ. Для юросіб-неплатників ПДВ, які отримують послуги від нерезидента з місцем постачання в Україні, ПКУ покладає обов’язок нарахувати ПДВ 20% і подати окремий розрахунок, оскільки такі операції вважаються об’єктом оподаткування за розд. V ПКУ. Юрособа-неплатник має нараховувати ПДВ як податковий агент за п. 208.4 ПКУ і подавати «Розрахунок податкових зобов’язань, нарахованих отримувачем послуг, не зареєстрованим як платник ПДВ» (форма J0215526), а база оподаткування – договірна вартість послуг, перерахована в гривні за курсом НБУ на дату першої події відповідно до п. 190.2 ПКУ і п. 187.8 ПКУ.

3. Постанова Верховного Суду щодо ТОВ на ЄП 3 групи. Верховний Суд у постанові від 23.07.2025 у справі №520/32392/24 дійшов висновку, що ТОВ на єдиному податку 3 групи 5% не є «особою» у розумінні пп. 14.1.139 ПКУ для цілей розділу V, а отже, у нього немає обов’язку нараховувати, сплачувати та декларувати ПДВ за послугами нерезидента. Суд додатково послався на п. 291.2 і пп. 3 п. 297.1 ПКУ, де закріплено, що спрощена система замінює сплату окремих податків і що серед винятків, коли єдинник все ж сплачує ПДВ, імпорт послуг не названий.

4. Податок на репатріацію та єдиний податок. Плата за Supabase є оплатою звичайних електронних послуг, а не роялті, тому податок на доходи нерезидента не утримується, за тією ж логікою, що й щодо хмарних сервісів Google Disk: такі послуги звільняються від оподаткування податком на доходи нерезидентів за пп. «к» пп. 141.4.1 ПКУ. Для ТОВ на ЄП 3 групи 5% сама оплата Supabase не змінює суму єдиного податку: об’єктом ЄП є дохід, а не витрати, тому додаткових нарахувань із єдиного податку ця оплата не створює.

Зона ризику

Позиція ДПС залишається такою: юрособа-єдинник 3 групи 5% має нарахувати 20% ПДВ за послугами нерезидента та подати Розрахунок J0215526, а невиконання – підстава для донарахувань і штрафів за розд. V ПКУ; водночас постанова ВС від 23.07.2025 дає сильний аргумент не сплачувати цей ПДВ, але у разі перевірки доведеться відстоювати позицію в суді.

Рішення, чи нараховувати ПДВ і подавати Розрахунок по Supabase, залежить від вашої готовності до можливого спору з ДПС та орієнтації на судову практику або формальну позицію податкового органу.

Можу пошукати матеріали на цю тему — цікаво?