Врегулювання помилкової податкової накладної: рекомендації для ДПС

Помилкову другу ПН, складену на одну й ту саму операцію, не потрібно відображати в декларації та немає обов’язку домагатися її розблокування; за бажання можете подати через FREDO (форма J/F13126) коротке пояснення, що ПН є зайвою (без окремої госпоперації), а реальні зобов’язання відображені за правильною ПН.

Обґрунтування

1. Помилкова (зайва) ПН і РК до неї не відображаються в декларації. Дані декларації мають відповідати даним бухгалтерського й податкового обліку на підставі первинних документів, а формування показників звітності на підставі не підтверджених документами даних заборонено, це прямо випливає з п. 44.1 ПКУ та Порядку заповнення декларації з ПДВ, затвердженого наказом Мінфіну від 28.01.2016 №21 (абз. 1 п. 6 розд. III Порядку). У ЗІР роз’яснено, що обсяги постачання і ПДВ, зазначені у помилковій другій ПН на одну операцію та РК до неї, не підлягають відображенню в декларації (Податкова консультація (ЗІР)).

2. Подання документів/пояснень щодо заблокованої помилкової ПН – право, а не обов’язок. Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК, затверджений наказом Мінфіну від 12.12.2019 №520, встановлює, що подання пояснень і документів при зупиненні реєстрації ПН є правом платника, а не його обов’язком (п. 6 Порядку №520). Тому немає вимоги обов’язково домагатися розблокування саме помилкової, зайвої ПН, яка не відображається у звітності.

3. Якщо бажаєте подати пояснення через FREDO (J/F13126) – достатньо текстового опису помилки. ЗІР прямо зазначає, що у разі зайвого (помилкового) складання ПН/РК первинні документи щодо постачання, зазначеного у такій ПН, відсутні, тому для розгляду питання контролюючий орган може отримати лише письмові пояснення платника за формою J/F13126 «Повідомлення про надання пояснень…» в електронному кабінеті (Податкова консультація (ЗІР)). У поясненні доцільно стисло зазначити, що:

   • ПН №… від … є помилковою, складеною вдруге на ту саму госпоперацію;
   • окремої операції постачання за нею немає, первинні документи оформлено і ПДВ-зобов’язання відображено за ПН №… від …;
   • помилкова ПН не відображена в декларації з ПДВ відповідно до вимог п. 44.1 ПКУ та Порядку №21.

4. Коригувати помилкову заблоковану ПН через РК немає підстав, доки її не зареєстровано. Механізм РК з кодом причини 103 (обнулення помилкової ПН) законодавство передбачає лише для ПН, які вже зареєстровані в ЄРПН, а не для тих, реєстрацію яких зупинено; це підтверджує позиція податкового органу в індивідуальних роз’ясненнях. Поки помилкова ПН залишається заблокованою і ви не наполягаєте на її реєстрації, достатньо не включати її до звітності і, за потреби, мати внутрішні пояснення/службову записку про помилку, щоб обґрунтувати свою позицію при перевірці.

Зразок документа

Можливий текст пояснення у J/F13126/FREDO:
«Повідомляємо, що ТОВ «» (код ЄДРПОУ ) помилково складено та подано на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну № від ..20 р., реєстрацію якої зупинено. Зазначена податкова накладна є зайвою, оскільки сформована вдруге на одну й ту саму господарську операцію, що підтверджується первинними документами та податковою накладною №__ від ..20__ р., за якою відображено податкові зобов’язання з ПДВ у податковій звітності. Окремої операції постачання за ПН №___ від ..20__ р. не здійснювалося, первинні документи на її підтвердження відсутні. У зв’язку з цим показники зазначеної помилкової податкової накладної не відображені у податковій декларації з ПДВ відповідно до вимог п. 44.1 ПКУ та Порядку заповнення декларації з ПДВ.»

Такий підхід дозволяє коректно обґрунтувати статус помилкової ПН та уникнути її впливу на облік і звітність.

Можу пошукати матеріали на цю тему — цікаво?