Збиток від зменшення корисності майна: можливості та обмеження

Відсутність орендарів понад рік не дає підстав зменшити залишкову вартість цього майна за НП(С)БО 28. За незалежною оцінкою об’єкт коштує 75 млн грн, що перевищує його балансову вартість 5,5 млн грн, тому визнати втрати від зменшення корисності не можна.

Для визначення таких втрат потрібно порівняти балансову вартість із сумою очікуваного відшкодування. За п. 4, 7 НП(С)БО 28 «Зменшення корисності активів» https://zakon.rada.gov.ua/go/z0035-05 зменшення корисності визнається лише в частині перевищення першої величини над другою. Очікуване відшкодування визначають, обираючи більшу суму між чистою вартістю реалізації та теперішньою вартістю майбутніх чистих грошових надходжень від використання об’єкта. Чиста вартість реалізації — це справедлива або ринкова вартість за мінусом очікуваних витрат на продаж, а майбутні надходження характеризують вартість використання активу.

Тривала відсутність орендних платежів означає зниження вартості використання майна. Проте це не усуває необхідності врахувати інший показник — чисту вартість реалізації, яка за наявним звітом оцінювача становить 75 млн грн. Саме більша величина береться для порівняння із залишковою вартістю. За співвідношення 75 млн грн і 5,5 млн грн перевищення балансової вартості над очікуваним відшкодуванням немає, тому нарахування втрат не здійснюється.

Запис, для здійснення якого відсутні підстави: нарахування втрат від зменшення корисності — Дт 972 – Кт 131.

Остаточне рішення продати об’єкт передбачає застосування НП(С)БО 27 «Необоротні активи, утримувані для продажу, та припинена діяльність». Пункт 9 розд. II цього стандарту встановлює інший принцип оцінки: на дату балансу для відображення активу на субрахунку 286 обирають меншу величину між балансовою вартістю та чистою вартістю реалізації. У наведеній ситуації це 5,5 млн грн, а не 75 млн грн. Отже, переведення майна на субрахунок 286 відбувається за його поточною балансовою вартістю і не супроводжується її зменшенням.

Продаж нижче залишкової вартості має окремі наслідки для ПДВ. Пункт 188.1 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text установлює нижню межу бази оподаткування необоротних активів: їх балансову (залишкову) вартість за бухгалтерськими даними на початок звітного (податкового) періоду продажу. При цьому зазначення залишкової вартості «з ПДВ» потребує уваги: у бухгалтерському обліку вона формується без ПДВ, і договірну ціну для порівняння також беруть без цього податку.

Коли договірна ціна без ПДВ менша за залишкову вартість на початок місяця продажу, оформлюють дві податкові накладні. Покупцю надають ПН на фактичну ціну реалізації. Перевищення балансової вартості над договірною ціною відображають в окремій ПН із типом причини «15», яка залишається у продавця.

Зменшення облікової вартості до 5 млн грн шляхом уцінки або визнання втрат від зменшення корисності суперечитиме наявному звіту оцінювача на 75 млн грн. Під час перевірки податкові органи кваліфікують це як безпідставне викривлення бухгалтерських показників для ухилення від сплати ПДВ. Наслідками неминуче стануть скасування уцінки, донарахування ПДВ відповідно до п. 188.1 ПКУ та штрафні санкції.

Раді допомогти, звертайтесь ще!