Модернізація обладнання: оформлення витрат та податкові нюанси оренди

Орендар може віднести вартість комплектуючих на поліпшення власного основного засобу і збільшити його первісну вартість, але орендоване додаткове обладнання має обліковуватись окремо як об’єкт оренди, а не як частина його ОЗ. Оформлення залежить від того, чи комплектуючі монтуються у власне обладнання орендаря, чи є окремим віддільним об’єктом.

Обґрунтування

1. Коли витрати є модернізацією власного ОЗ орендаря. Якщо комплектуючі конструктивно вбудовують у власне обладнання орендаря і внаслідок цього:

   • збільшується строк корисного використання;
   • або зростає продуктивність / зменшуються витрати,
     то це поліпшення, яке збільшує майбутні економічні вигоди, і вартість таких робіт/матеріалів капіталізують, збільшуючи первісну вартість об’єкта ОЗ згідно з вимогами про поліпшення у НП(С)БО 7 та п. 8 НП(С)БО 7 про включення до первісної вартості всіх витрат на доведення активу до стану, придатного до використання.

2. Коли доцільніше визнати окремий МНМА / ОЗ. Якщо комплектуючі:

   • є віддільними, можуть бути демонтовані без шкоди для власного ОЗ;
   • або фактично утворюють окремий пристрій/блок, який можна буде зняти чи перенести,
     їх можна обліковувати як окремий об’єкт (ОЗ або МНМА), а не як поліпшення; аналогічний підхід застосовано до жалюзі в орендованому приміщенні, де вибір між МНМА та поліпшенням роблять за критерієм подальшого використання та віддільності (п. 27 НП(С)БО 7, абз. 2 п. 4 р. ІІ НП(С)БО 14).

3. Облік у орендаря: варіант поліпшення власного ОЗ. Якщо ви вирішуєте, що це саме модернізація власного обладнання:

   • купівлю комплектуючих та послуг монтажу обліковуєте на рахунку капінвестицій (151/152 залежно від групи);
   • після завершення робіт збільшуєте первісну вартість власного ОЗ записом Дт 10 (відповідний субрахунок) – Кт 15-х, як це передбачено для поліпшення ОЗ НП(С)БО 7;
   • складаєте:
     • технічне завдання/службову записку;
     • договір з підрядником (за наявності);
     • акт виконаних робіт / акт модернізації;
     • наказ керівника про визнання робіт поліпшенням, зміну строку корисного використання (за потреби) та спосіб амортизації.

4. Облік у орендаря: варіант окремого об’єкта (МНМА/ОЗ). Якщо комплектуючі плануєте демонтувати в майбутньому або вони функціонують як самостійний «модуль»:

   • витрати на придбання та монтаж спочатку відображаєте як капінвестиції на 153;
   • далі визнаєте:
     • або МНМА (112), якщо вартість нижче вашого вартісного критерію та строк використання понад рік (аналогічно жалюзі, де витрати акумулюються на 153 і потім списуються на 112, див. п. 23, п. 27 НП(С)БО 7);
     • або ОЗ (10-й рахунок), якщо вартість і характеристики відповідають критеріям основного засобу;
   • далі нараховуєте амортизацію у загальному порядку згідно з обраним методом з п. 26, п. 27 НП(С)БО 7.

5. Оформлення для орендодавця додаткового обладнання. Для ТОВ-орендодавця:

   • саме додаткове обладнання обліковується як його власний ОЗ, переданий в операційну оренду;
   • комплектуючі, які купує та встановлює орендар за свій рахунок, у баланс орендодавця не потрапляють, якщо договором не передбачено передачу результатів робіт з компенсацією; у такому разі облік орендодавця стандартний – дохід від оренди, без відображення поліпшення на своєму балансі;
   • у договорі оренди бажано прямо прописати:
     • право орендаря на встановлення додаткових пристроїв/комплектуючих;
     • що вони є власністю орендаря і підлягають демонтажу при поверненні обладнання (якщо це віддільні об’єкти);
     • або порядок компенсації вартості поліпшень / перехід права власності, якщо поліпшення невіддільні (тоді для орендаря це вже операція постачання робіт/послуг, як показано у прикладі з заліком поліпшень в рахунок орендної плати у п. 8 НП(С)БО 14 та відповідних прикладах).

З урахуванням вашого опису, безпечніше для орендаря оформити комплектуючі як модернізацію власного ОЗ або окремий МНМА, а в договорі оренди чітко зафіксувати, що це власні віддільні активи орендаря.

Можу пошукати матеріали на цю тему — цікаво?