Визначення дати видаткової накладної та обліку вагових втрат

Видаткову накладну за умовами DAP склад покупця логічно оформити датою фактичного приймання товару покупцем — 24.09 — на кількість 24,54 т. Дохід також визнається на фактично прийняту кількість 24,54 т, а різниця 0,04 т відображається залежно від причини: як похибка ваг або як фактична нестача.

Якщо договором передбачено поставку на умовах DAP склад покупця, передача товару та перехід ризиків відбуваються в пункті призначення, тобто на складі покупця. За частиною 1 статті 334 та статтею 664 Цивільного кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n3863, якщо продавець зобов’язаний доставити товар покупцеві, обов’язок продавця передати товар вважається виконаним у момент вручення товару покупцеві. За умовами DAP згідно з Incoterms ризики випадкової втрати і витрати переходять до покупця після доставки товару в узгоджене місце призначення, готовим до розвантаження.

Тому перший варіант документування — скласти видаткову накладну 24.09 на фактично прийняту покупцем кількість 24,54 т. Товар під час перевезення з 22.09 супроводжується ТТН, а видаткова накладна підтверджує саме передачу товару покупцю.

Другий варіант — оформити видаткову накладну 22.09 на кількість 24,58 т для супроводу відвантаження, але при прийманні 24.09 покупець у реквізиті «Отримав» фіксує: «Прийнято 24.09 у кількості 24,54 т». У такому разі разом із перевізником складається двосторонній акт про розбіжності або акт приймання на різницю 0,04 т. Первинний документ має містити обов’язкові реквізити, передбачені статтею 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/996-14#Text.

Дохід від реалізації товару визнається на дату передачі покупцеві ризиків, вигід і контролю над товаром, що відповідає пункту 8 НП(С)БО 15 «Дохід» https://zakon.rada.gov.ua/go/z0860-99. За базисом DAP така дата — 24.09. Різниця у вазі становить 24,58 т − 24,54 т = 0,04 т, тобто 40 кг, або 0,16% від загальної маси.

Якщо різниця спричинена метрологічною похибкою ваг, це не є реальною втратою товару. У такому разі дохід визнається на вартість фактично прийнятих 24,54 т, а собівартість списується на всю фактично відвантажену зі складу кількість 24,58 т. Фактично собівартість усієї партії включається до собівартості реалізованого обсягу, а собівартість 1 тони реалізованого товару коригується.

Визнано дохід 24.09 на вартість фактично прийнятих 24,54 т за погодженою ціною — Дт 361 – Кт 702 (або 701)

Списано собівартість усіх фактично відвантажених зі складу 24,58 т — Дт 902 (або 901) – Кт 281 (або 26)

Якщо різниця 0,04 т є фактичною втратою або нестачею під час транспортування, за умовами DAP до моменту передачі товару на складі покупця ризики несе постачальник. У такому разі дохід визнається лише на 24,54 т, собівартість реалізованої частини списується на 24,54 т, а собівартість 0,04 т відноситься до інших операційних витрат на підставі акта розбіжностей.

Визнано дохід 24.09 на вартість прийнятих 24,54 т — Дт 361 – Кт 702

Списано собівартість прийнятих 24,54 т — Дт 902 – Кт 281 або рахунку обліку «Товари в дорозі»

Списано собівартість нестачі 0,04 т — Дт 947 – Кт 281 (або 26)

Нараховано претензію винній особі, зокрема перевізнику, на суму відшкодування вартості втраченого товару — Дт 374 – Кт 719

Якщо підприємство є платником ПДВ і передоплати не було, податкові зобов’язання виникають за правилом першої події на дату початку фізичного відвантаження, тобто передачі товару перевізнику, відповідно до пункту 187.1 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text. Тому податкова накладна складається 22.09 на обсяг 24,58 т.

Після приймання товару 24.09 та узгодження фактичної кількості постачальник складає розрахунок коригування до податкової накладної на зменшення кількості на 0,04 т згідно з пунктом 192.1 Податкового кодексу України. Такий РК підлягає реєстрації в ЄРПН покупцем.

Якщо 0,04 т кваліфіковано як понаднормативну нестачу, а не як похибку ваг, і така нестача не пов’язана з господарським використанням, продавець нараховує компенсуючі податкові зобов’язання з ПДВ 20% на собівартість придбання цих 0,04 т за підпунктом «г» пункту 198.5 Податкового кодексу України.

Раді допомогти, звертайтесь ще!