Податкові наслідки відшкодування комунальних послуг для ТОВ

ТОВ - платник ЄП 3 групи з ПДВ та КВЕД 68.20 може окремо отримувати від орендаря відшкодування комунальних витрат, якщо договором це оформлено саме як компенсацію витрат у межах орендних відносин, а не як самостійний продаж комунальних ресурсів.

Відповідно до пп. 2 п. 292.1 та п. 292.6 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n7038 для ЮО - платника єдиного податку доходом є кошти, отримані, зокрема, у безготівковій формі, а датою отримання доходу є дата їх надходження. ДПС у роз’ясненні від 29.10.2025 https://zp.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/947314.html зазначає, що сума комунальних платежів, відшкодована орендарем платнику єдиного податку - орендодавцю, включається до його доходу. Тому окреме отримання компенсації за електроенергію, воду, опалення тощо саме по собі не суперечить перебуванню ТОВ на 3 групі єдиного податку.

Варто в договорі оренди передбачити, що орендар окремо від орендної плати відшкодовує орендодавцю фактичні, документально підтверджені витрати на комунальні послуги та енергоносії, із розподілом за їх видами та, за можливості, відповідно до показників лічильників. За такого оформлення ці платежі мають характер компенсації витрат, пов’язаних з користуванням орендованим приміщенням, а не окремого виду діяльності ТОВ. Водночас небажано оформлювати документи як окремий «продаж електроенергії», оскільки електроенергія є підакцизним товаром, а пп. 291.5.1 ПКУ встановлює обмеження для платників єдиного податку щодо операцій з підакцизними товарами.

Щодо ПДВ, згідно з п. 188.1 ПКУ суми компенсації вартості товарів/послуг включаються до бази оподаткування ПДВ. Виняток щодо відшкодування комунальних послуг встановлено для випадку, коли орендодавцем є бюджетна установа; у даній ситуації бюджетною установою є орендар, тому цей виняток не застосовується. Якщо оплата здійснюється орендарем за рахунок бюджетних коштів, дату виникнення податкових зобов’язань з ПДВ слід визначати за спеціальним правилом п. 187.7 ПКУ - за датою зарахування бюджетних коштів на рахунок постачальника.

Отже, за умови оформлення компенсації комунальних витрат у договорі оренди підстав для анулювання реєстрації платника єдиного податку лише через окреме відшкодування електроенергії, води, опалення тощо не вбачається. Ризик може виникнути, якщо фактичні відносини будуть кваліфіковані як самостійний вид діяльності, не зазначений у Реєстрі платників єдиного податку, або як діяльність, заборонена для спрощеної системи (пп. 5, 7 пп. 298.2.3, п. 299.10–299.11 ПКУ).

Враховуючи ризик різної кваліфікації насамперед компенсації електроенергії, для перестрахування рекомендуємо ТОВ звернутися до ДПС за власною ІПК відповідно до ст. 52 ПКУ, описавши умови договору, порядок розрахунку та відшкодування комунальних платежів.

Раді допомогти, звертайтесь ще!