Підтвердження адреси ГО: прописка чи довідка ВПО для ФОП

«Прописка» (витяг про реєстрацію місця проживання) або довідка ВПО підтверджують статус податкової адреси ФОП, яку податкова дозволяє вказувати як адресу господарської одиниці у формі № 20-ОПП та чеках ПРРО за відсутності окремого приміщення. Проте за нормами цивільного законодавства вони є адміністративними актами реєстрації особи, а не документами на право користування нерухомим майном.

1. Позиція податкової щодо зазначення місця проживання в чеках РРО/ПРРО

Відповідно до Податкового кодексу України, п. 45.1 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n1136, податковою адресою платника податків – фізичної особи визнається місце її проживання, за яким вона береться на облік як платник податків у контролюючому органі.

ДПС у Загальнодоступному інформаційно-довідковому ресурсі (ЗІР, категорія 109.20, роз'яснення за номером 40719) зазначає:

• «У випадку відсутності окремого об’єкта оподаткування, адресою та місцем проведення господарської діяльності фізичної особи – підприємця є місце його реєстрації та обліку в контролюючому органі (квартира, офіс тощо)».

Згідно з Положенням про форму та зміст розрахункових документів/електронних розрахункових документів, затвердженим наказом Мінфіну від 21.01.2016 № 13, п. 2 розд. II, адреса господарської одиниці — це адреса, яка зазначена в документі на право власності чи користування та повідомлена ДПС у заяві за формою № 20-ОПП.

Таким чином, для податкової служби ланцюжок виглядає так:

ФОП подає форму № 20-ОПП (Податковий кодекс України, п. 63.3), де як об'єкт зазначає місце проживання/реєстрації (податкову адресу).
На цей об'єкт реєструється ПРРО (форма № 1-ПРРО).
Саме ця адреса друкується в рядку 3 фіскального чека.

2. Чи є «прописка» або довідка ВПО документом на право користування майном?

Ні, в розумінні цивільного права вони такими не є. Жоден нормативно-правовий акт чи роз'яснення ДПС не прирівнює реєстрацію місця проживання або довідку ВПО до цивільно-правового документа, що дає право володіння чи користування майном для комерційної діяльності:

Реєстрація місця проживання регулюється Законом України «Про надання публічних (електронних публічних) послуг щодо декларування та реєстрації місця проживання в Україні» № 1871-IX. Відповідно до положень цього Закону реєстрація місця проживання підтверджує лише факт проживання особи за певною адресою і сама по собі не є підставою виникнення речових прав на нерухомість.

Довідка ВПО видається відповідно до Закону України «Про забезпечення прав і свобод внутрішньо переміщених осіб», ст. 5 і лише засвідчує факт внутрішнього переміщення особи та її фактичне місце проживання/перебування на період дії воєнного стану.

Податкові органи приймають місце проживання (прописку/довідку ВПО) у формі № 20-ОПП виключно через статус податкової адреси громадянина-підприємця, а не через наявність окремого титулу на комерційне приміщення.

3. Що є документом, який підтверджує право власності або користування ГО?

Підтвердними первинними документами залежно від статусу приміщення виступають:

Якщо приміщення належить ФОП на праві власності:

• Витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно;
• Договір купівлі-продажу, дарування, свідоцтво про право на спадщину тощо.

Якщо приміщення орендується (у сторонніх осіб або власників за місцем ВПО):

• Договір найму (оренди) житлового чи нежитлового приміщення (Цивільний кодекс України, ст. 759, ст. 810) та акт приймання-передачі.

Якщо ФОП зареєстрований/проживає у приміщенні родичів без сплати оренди:

• Договір позички (безоплатного користування майном) відповідно до Цивільного кодексу України, ст. 827.

Практичний висновок для роботи:
Для автоматичної реєстрації ПРРО за податковою адресою податковій достатньо даних про місце проживання з ЄДР та форми № 20-ОПП (договори не завантажуються). Проте під час фактичної або документальної перевірки контролери мають право перевірити реальність підстав користування об'єктом оподаткування, заявленим у графі 15 форми № 20-ОПП. Тому, якщо житло за місцем проживання/ВПО не належить самому ФОП, рекомендується мати письмовий договір найму або договір позички з власником цього майна.

Раді допомогти, звертайтесь ще!