Податкові зобов'язання ТОВ при поверненні вкладів учаснику

На нашу думку, якщо ці внесення коштів були проведені на підставі укладених договорів про надання поворотної безпроцентної фінансової допомоги (ПФД), то вони мали б обліковуватись не на Кт 422 "Інший вкладений капітал", а на рах. Кт 685 (якщо строк повернення був визначений менше року) або на рах. Кт 55 (якщо строк повернення був визначений більше року).

В цій ситуації при поверненні ПФД Ви мали б провести:

Дт 685/55 Кт 311

Тобто, в цій ситуації застосування рах. 422 було помилковим.

При поверненні ПФД фізособі у неї не виникає оподаткований дохід на підставі п. 165.1.31 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n3699):

"165.1.31. основна сума поворотної фінансової допомоги, наданої платником податку іншим особам, яка повертається йому, основна сума поворотної фінансової допомоги, що отримується платником податку;"

При виплаті такої заборгованості по ПФД ТОВ не нараховує і не сплачує ПДФО та ВЗ, але відображає таку виплату в додатку 4ДФ до зарплатної звітності, код доходу 153.

Якщо внесення коштів було на підставі рішення власника про поповнення додаткового капіталу (якщо це було передбачено статутом ТОВ), і за умовами такого внесення ці внески підлягали поверненню учаснику на його вимогу, то тоді дійсно міг застосовуватись рах. 422

При поверненні внесків:

Дт 422 Кт 311

Якщо сума повернення не перевищує суму внесення таких додаткових внесків, то у фізособу не виникає оподаткований дохід.

Саме такий підхід вказує ДПСУ в Листі від 26.09.2025 № 1048/2/99-00-24-01-02-02:

"...Згідно з частиною п'ятою ст. 12 Закону № 2275 правовий режим майна,
внесеного до додаткового капіталу товариства, порядок розпорядження майном
ним, зміст прав та обов'язків учасників товариства, а також порядок
взаємовідносин між ними або між учасниками товариства та товариством
можуть визначатися статутом товариства та/або корпоративним договором.
При поверненні додаткового капіталу, внесеного учасниками товариства,
оподаткування податком на доходи фізичних осіб та військовим збором
залежить від правового режиму майна, внесеного до додаткового капіталу
товариства, який визначений статутом товариства та/або корпоративним
договором.
Порядок оподаткування доходів, отриманих фізичними особами,
регламентується розділом IV Кодексу. Відповідно до п.п. 163.1.1 п. 163.1
ст. 163 Кодексу об'єктом оподаткування податком на доходи фізичних осіб
резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.
Повний перелік доходів, які включаються до загального місячного
(річного) оподатковуваного доходу платника податку визначено п.п. 164.2
п. 164.2 ст. 164 Кодексу, до яких, зокрема, включаються інші доходи, крім
зазначених у ст. 165 Кодексу.

Підпунктом 165.1.31 п. 165.1 ст. 165 Кодексу передбачено, що не
включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу
основна сума поворотної фінансової допомоги, наданої платником податку
іншим особам, яка повертається йому, основна сума поворотної фінансової
допомоги, що отримується платником податку.
Отже, сума (вартість) внеску до додаткового капіталу товариства при його
поверненні учаснику не включається до загального місячного (річного)
оподатковуваного доходу платника податку у разі, якщо таке повернення
здійснюється в межах фактичного внеску.
У разі збільшення розміру вкладу (внеску), сума перевищення включається
до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу учасника
товариства як інші доходи та оподатковується податком на доходи фізичних
осіб та військовим збором на загальних підставах.
Водночас зазначаємо, що порушене питання потребує внесення змін до
Кодексу. "

Отже, якщо внесок до додаткового капіталу був здійснений на умовах його повернення учаснику, то при поверненні такого внеску з додаткового капіталу на думку ДПСУ ПДФО та ВЗ не виникає, якщо повернення не перевищує суму самого внеску в додатковий капітал. ДПСУ "бачить" це як повернення ПФД (п. 165.1.31 ПКУ, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n3699)

Додатково - див. https://7eminar.ua/news/12862-ci-opodatkovujetsya-povernennya-vnesku-do-dodatkovogo-kapitalu-tovaristva-rozyasnennya-dps

Раді допомогти, звертайтесь ще!