Облік земельних ділянок: об'єднання та поділ у бухгалтерії

У бухгалтерському обліку об’єднання і поділ оформлюєте внутрішніми документами і проводками без доходів/витрат, а балансову вартість розподіляєте між новими ділянками за обраним вами раціональним критерієм (найчастіше пропорційно площі); у податковому обліку для плати за землю діє прив’язка до кадастрових номерів і дати виникнення/припинення речових прав, що відображається через уточнюючу (або нову) декларацію і форму №20-ОПП.

Обґрунтування

1. Правовий аспект об’єднання та поділу земельних ділянок. При поділі або об’єднанні земельних ділянок їх державна реєстрація скасовується, а новим ділянкам присвоюються нові кадастрові номери, і попередні ділянки припиняють існування як об’єкти цивільних прав, про що прямо сказано у ч. 13 ст. 79-1 Земельного кодексу (посилання є у матеріалі щодо ф. №20-ОПП). Водночас державна реєстрація кожної нової ділянки здійснюється за заявою визначених осіб з відкриттям Поземельної книги та присвоєнням кадастрового номера, як це передбачено ст. 24 Закону № 3613-17. Таким чином, у вас у серпні припинилися чотири «старі» об’єкти і з’явився один новий, а у вересні – припинився цей один і з’явилися дев’ять нових об’єктів.

2. Бухгалтерський облік: документи та загальна логіка. Для обґрунтування змін до обліку у вас мають бути:

   • витяги з Державного земельного кадастру по кожній старій і новій ділянці;
   • внутрішні акти комісії підприємства:
     • акт про припинення обліку «старих» ділянок у зв’язку з їх об’єднанням;
     • акт про введення в облік нової ділянки (після об’єднання);
     • акт про припинення обліку цієї ділянки у зв’язку з поділом;
     • акт про введення в облік дев’яти нових ділянок;
   • наказ керівника про об’єднання/поділ із вказанням облікових рішень (спосіб розподілу вартості).
     Такі документи внутрішньої форми достатні, оскільки вони спираються на вже наявні правовстановлювальні документи і витяги з кадастру.

3. Проводки при об’єднанні 4 ділянок в 1. Земля не амортизується, тому у загальному випадку сума її балансової вартості не змінюється, а лише агрегується та перекласифіковується між інвентарними об’єктами. Типова логіка така (рахунки – орієнтовно 101 «Земельні ділянки»):

   Дт	Кт	Зміст операції
   101 (нова ділянка)	101 (стара ділянка 1)	Перенесення балансової вартості ділянки 1 на нову
   101 (нова ділянка)	101 (стара ділянка 2)	Перенесення вартості ділянки 2
   101 (нова ділянка)	101 (стара ділянка 3)	Перенесення вартості ділянки 3
   101 (нова ділянка)	101 (стара ділянка 4)	Перенесення вартості ділянки 4

   У результаті на субрахунку/інвентарному об’єкті «нова ділянка» буде сума вартості всіх чотирьох об’єднаних ділянок. Доходи/витрати не виникають, оскільки зміни лише всередині рахунку 10.

4. Проводки при поділі 1 ділянки на 9 і розподіл вартості. При поділі ви знімаєте вартість з однієї «старої» ділянки і розподіляєте її між дев’ятьма новими об’єктами:

   • загальна балансова вартість «старої» ділянки = сума, що була сформована після об’єднання;
   • ви обираєте раціональний і послідовний критерій розподілу:
     • найчастіше – пропорційно площі кожної ділянки;
     • альтернативно – пропорційно нормативній грошовій оцінці, якщо вона суттєво відрізняється за ділянками.
     Розподіл пропорційно площі є логічним і обґрунтованим, тож ваш підхід є коректним, якщо немає інших суттєвих відмінностей між ділянками. Проводки:

   Дт	Кт	Зміст операції
   101 (ділянка 1 з 9)	101 (стара ділянка)	Перенесення частини вартості на нову ділянку 1
   101 (ділянка 2 з 9)	101 (стара ділянка)	Перенесення частини вартості на нову ділянку 2
   …	…	…
   101 (ділянка 9 з 9)	101 (стара ділянка)	Перенесення частини вартості на нову ділянку 9

   Загальна сума по дебету цих проводок = залишкова вартість «старої» ділянки, по кредиту – також ця сума. У внутрішньому акті доцільно окремою таблицею показати:

   • площу кожної з 9 ділянок;
   • частку площі;
   • суму балансової вартості, що припадає на кожну ділянку (з округленням).

5. Податковий облік плати за землю і повідомлення про об’єкти. Для податку на землю об’єкт прив’язаний до кадастрового номера і речового права, а при поділі/об’єднанні реєстрація «старих» ділянок скасовується і реєструються нові, що прямо випливає з наведених норм Закону № 3613-17. З точки зору звітності з плати за землю практично це означає:

   • по 4 «старих» ділянках – припинення об’єктів з дати об’єднання, по новій – виникнення об’єкта з дати її державної реєстрації;
   • далі по цій одній ділянці – припинення з дати поділу і виникнення 9 нових з дат їх державної реєстрації;
   • це треба відобразити у декларації з плати за землю (або уточнюючій, якщо річна вже була подана), розподіливши кількість місяців володіння кожною ділянкою в розрізі кадастрових номерів за механікою, описаною для нових ділянок у податковому періоді (аналогічний підхід до нових об’єктів детально описаний для орендної плати за землю у профільному матеріалі про придбання/оренду протягом року);
   • щодо форми №20-ОПП:
     • старі ділянки «закриваєте» кодом 6 у графі 2 (закриття об’єкта оподаткування) і зазначаєте їх кадастрові номери;
     • нові ділянки подаєте з кодом 1 у графі 2 (первинне надання інформації), зазначаючи їх нові кадастрові номери, як це рекомендується, коли ділянки об’єднуються/утворюється нова.

У вашій ситуації розподіл балансової вартості пропорційно площі є прийнятним і логічним варіантом, якщо його зафіксувати у внутрішньому наказі і застосовувати послідовно.

Можу пошукати матеріали на цю тему — цікаво?