Зарахування здачі на бонусний рахунок: бухгалтерія та податки

Підприємство може оформлювати зарахування решти як поповнення бонусного (авансового) рахунку покупця, показуючи це в чеку як окрему операцію, при цьому такі суми є авансом і на них нараховується ПДВ як на першу подію, а в обліку це зобов’язання за авансами з подальшим використанням при наступних покупках та списанням невикористаних сум у дохід після закінчення строку дії.

Обґрунтування

1. Відображення решти в чеку як поповнення бонусного рахунку.
   Зарахування решти на бонусний рахунок фактично є отриманням попередньої оплати за майбутні поставки, тому в чекові її доцільно показувати окремою позицією як «поповнення бонусного/депозитного рахунку» з формою оплати «готівка», а не як оплату товару бонусами. Це узгоджується з вимогами до розрахункових документів Закону про застосування реєстраторів розрахункових операцій, який регулює відображення форм оплати в чеку (Закон № 265/95-ВР). У майбутніх покупках бонуси слід оформлювати як знижку, тобто зменшення ціни до формування остаточної суми до сплати, а розрахунок у чеку має відображатися повністю грошовими коштами.

2. Кваліфікація суми як авансу та ПДВ.
   Зарахування решти на бонусний рахунок за домовленістю з покупцем створює зобов'язання продавця поставити товар у майбутньому, тобто це попередня оплата (аванс). Дата виникнення податкових зобов’язань з ПДВ визначається за першою подією, зокрема за датою зарахування коштів від покупця на рахунок або в касу, включно з авансами, як це передбачено п. 187.1 Податкового кодексу України (ПКУ). Отже, на суму решти, зараховану на бонусний рахунок, потрібно нарахувати ПДВ у момент такого зарахування і скласти податкову накладну як на аванс, а при подальшому використанні бонусів — це буде друга подія і повторно ПДВ на ту ж суму не нараховується.

3. Бухгалтерські проводки і податкові наслідки.

   3.1. Момент продажу товару з зарахуванням решти на бонусний рахунок
   Припустимо: сума покупки 250,35 грн, з яких 250,00 грн – оплата товару, 0,35 грн – зарахування на бонусний рахунок (суми тільки для ілюстрації). Типовий варіант відображення можна організувати так:

   Дт	Кт	Зміст операції
   308	702	Відображено дохід від реалізації товару на суму продажної вартості (без ПДВ виділяється окремим записом)
   702	641	Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ із вартості реалізованого товару
   308	6811	Відображено отриманий аванс (решту, зараховану на бонусний рахунок покупця)
   643	641	Нараховано ПДВ з суми авансу (решти), як з попередньої оплати
   301	308	Відображено надходження готівки в касу на загальну суму, отриману від покупця

   Для товару окремо списується собівартість: Дт 902 – Кт 282. Податок на прибуток розраховується за бухфінрезультатом без спеціальних коригувань, оскільки розд. III ПКУ не встановлює коригувань на суми знижок чи бонусів.

   3.2. Момент використання бонусів при наступній покупці
   Коли покупець використовує бонуси як знижку, правильний безпечний підхід — зменшити договірну ціну товару на суму бонусу, а до сплати вказати лише грошову суму. В обліку це можна відобразити так:

   Дт	Кт	Зміст операції
   308	702	Відображено дохід від реалізації товару на повну вартість з урахуванням знижки (фактична ціна продажу)
   6811	308	Зараховано частину оплати за рахунок раніше отриманого авансу (бонусів)
   702	643	Зменшено раніше нараховані податкові зобов’язання з ПДВ на суму, що покривається авансом (закриття ПДВ з авансу)
   702	641	Нараховано ПДВ на суму доплати грошима (якщо є доплата)

   Собівартість реалізованого товару традиційно: Дт 902 – Кт 282. Додаткових коригувань з податку на прибуток не виникає.

   3.3. Списання невикористаних бонусів через 12 місяців
   Якщо покупець не скористався бонусами протягом строку дії програми, а аванс не повертається, зобов’язання за цими сумами припиняється і вони визнаються доходом підприємства. Типово:

   Дт	Кт	Зміст операції
   6811	719 (або інший рахунок операційних доходів)	Списано невикористані бонуси, визнано інший операційний дохід

   ПДВ на суму таких списаних бонусів повторно не нараховується, оскільки податкові зобов’язання вже були визнані на етапі отримання авансу згідно з п. 187.1 ПКУ, а повернення товару чи коштів не відбулося. Для податку на прибуток ця сума формує дохід періоду відповідно до бухгалтерського обліку.

Таке оформлення дозволяє коректно показати авансовий характер зарахованої решти, уникнути подвійного нарахування ПДВ та забезпечити прозорий облік використаних і списаних бонусів.

Можу пошукати матеріали на цю тему — цікаво?